成功=艱苦勞動+正確方法+少說空話。東奧小編為大家準備了今日的2019年高級會計師考試案例分析試題，希望對大家有所幫助。

案例分析

甲公司為上海證券交易所主板上市公司，按照有關(guān)規(guī)定每年出具內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告。下面是甲公司內(nèi)部控制建設(shè)、評價和審計的有關(guān)情況：

(1)甲公司根據(jù)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，規(guī)定董事會對股東大會負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，下設(shè)戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會的職責是審議批準職能部門擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案。

監(jiān)事會對股東大會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責。經(jīng)理層對董事會負責，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，下設(shè)發(fā)展規(guī)劃部、人力資源部、財務(wù)與內(nèi)部控制部、資產(chǎn)管理部、營銷部、采購部、內(nèi)部審計部等，明確規(guī)定各職能部門的職責權(quán)限、人員編制、工作程序等。

(2)乙公司為甲公司全資控股的子公司，在內(nèi)部控制中存在以下問題：

①乙公司受宏觀經(jīng)濟增速放緩的影響，產(chǎn)品需求量下降，生產(chǎn)線使用率不高，產(chǎn)能過剩，產(chǎn)品滯銷。公司管理層決定加大促銷力度，全面實行賒銷制度，由此導致短時期內(nèi)應(yīng)收款項激增，收賬困難。

②乙公司固定資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比例很大，由于生產(chǎn)設(shè)備落后，生產(chǎn)的常規(guī)產(chǎn)品款式過時，缺乏競爭力。設(shè)備維護不力，導致產(chǎn)品粗糙，不能滿足消費者的要求。

③乙公司為了提高產(chǎn)品競爭力，按規(guī)定程序批準，決定對生產(chǎn)線進行更新改造，實現(xiàn)技術(shù)升級。為了加快工程進度，乙公司邀請了以前與其有合作關(guān)系的兩家施工企業(yè)洽談，指定了其中一家公司負責技術(shù)改造的工程建設(shè)。

(3)為了做好內(nèi)部控制評價工作，甲公司聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的A會計師事務(wù)所(以下簡稱A所)出具內(nèi)部控制評價咨詢報告。A所十分重視，擬定了內(nèi)部控制評價工作方案。該方案經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準后實施，A所于當年5月組成評價工作小組進駐甲公司。A所在內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)以下問題：

①甲公司在年初新設(shè)立了一家控股子公司丙公司，制定了各項規(guī)章制度。鑒于丙公司建立了完善的管理制度，A所在內(nèi)部控制評價中主要評價了各項管理制度的運行情況。

②甲公司控股的丁公司，由于設(shè)備老化，維修不當，在生產(chǎn)中發(fā)生重大污染事故，被國家環(huán)保部門處以停產(chǎn)整改并處罰款2000萬元的重大行政處罰。丁公司根據(jù)環(huán)保部門的要求進行了整改，并將繳納的罰款如實反映在財務(wù)報告中。A所認為，丁公司已經(jīng)整改完畢，在評價報告基準日，不存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。也已進行了正確的會計處理，不存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，因此在擬定的內(nèi)部控制評價報告中得出了內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

A所如期提交了內(nèi)部控制評價報告，經(jīng)甲公司管理層審核同意，于4月15日對外發(fā)布甲公司內(nèi)部控制評價報告。

(4)鑒于A所在出具內(nèi)部控制評價報告中的良好表現(xiàn)，甲公司聘請A所出具當年內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告。A所接受委托，充分利用內(nèi)部控制評價報告工作底稿，大大降低了審計成本，提高了審計效率，按時出具了內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，判斷資料(1)中的做法是否存在不當之處;存在不當之處的，請指出不當之處，并分別說明理由。

2. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，逐項說明資料(2)中事項①至事項③可能產(chǎn)生的主要風險;并針對每項主要風險，分別提出相應(yīng)的控制措施。

3. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，判斷資料(3)中是否存在不當之處;如存在不當之處，請指出不當之處，并分別說明理由。

4. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，判斷資料(4)中是否存在不當之處;如存在不當之處，請指出不當之處，并分別說明理由。

正確答案 

1. 正確答案 :

資料(1)存在不當之處。

不當之處一：戰(zhàn)略委員會審議批準企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不當。

理由：董事會下設(shè)的戰(zhàn)略等專門委員會主要職責是為董事會科學決策提供支持。戰(zhàn)略委員會對企業(yè)發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大會)批準實施。

不當之處二：經(jīng)理層下設(shè)內(nèi)部審計部不當。

理由：無法保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，不符合不相容職務(wù)相分離的原則。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)隸屬于監(jiān)事會，監(jiān)事會對股東大會負責，以保證審計監(jiān)督的獨立性。

2. 正確答案 :

事項①可能產(chǎn)生的主要風險：a.銷售政策和策略不當，市場變化預測不準確，可能導致銷售不暢，經(jīng)營難以為繼;b.客戶信用調(diào)查不到位，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。

控制措施：a.應(yīng)當加強市場調(diào)查，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略;b.關(guān)注客戶資信情況，采取有效措施，防范信用風險;c.簽訂銷售合同，明確購銷雙方權(quán)利義務(wù)。

事項②可能產(chǎn)生的主要風險：固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。

控制措施：a.制定固定資產(chǎn)目錄，實現(xiàn)有效管理;b.執(zhí)行固定資產(chǎn)維修計劃，定期進行維護保養(yǎng);c.對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)進行監(jiān)控，確保安全運轉(zhuǎn);d.加大技改投入，促進技術(shù)升級，淘汰落后設(shè)備。

事項③可能產(chǎn)生的主要風險：a.立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗;b.項目招標“暗箱操作”，存在商業(yè)賄賂，可能導致中標人實質(zhì)上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關(guān)人員涉案。

控制措施：a.企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報告;b.組織專家對可行性研究報告進行充分論證和評審;c.按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M行決策審批;d.工程一般應(yīng)采用公開招標方式擇優(yōu)選擇供應(yīng)商;e.企業(yè)依法組建評標委員會，按照招標文件確定的標準和方法選擇中標候選人;f.按照規(guī)定的權(quán)限和程序確定中標人，與其簽訂書面合同。

3.正確答案 :

資料(3)存在不當之處。

不當之處一：評價工作方案經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準后實施不當。

理由：評價工作方案應(yīng)由甲公司董事會批準后實施。

不當之處二：A所在對丙公司內(nèi)部控制評價中，主要評價各項管理制度的運行情況不當。理由：內(nèi)部控制評價既要評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，也要評價內(nèi)部控制運行的有效性。

不當之處三：A所在擬定的內(nèi)部控制評價報告中得出內(nèi)部控制有效的結(jié)論不當。

理由：企業(yè)在環(huán)境保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責任事故，給企業(yè)造成重大損失和不利影響，遭受重大行政監(jiān)管處罰的，屬于內(nèi)部控制重大缺陷。因該重大缺陷不影響財務(wù)報告的真實可靠，所以屬于非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制評價報告中應(yīng)得出非財務(wù)報告內(nèi)部控制無效的結(jié)論。

不當之處四：甲公司內(nèi)部控制評價報告經(jīng)甲公司管理層審核同意對外發(fā)布不當。

理由：內(nèi)部控制評價報告應(yīng)上報經(jīng)理層審核、董事會審批后對外發(fā)布。

4.正確答案 :

資料(4)存在不當之處。

不當之處：甲公司同時聘請A所出具同一年度的內(nèi)部控制評價咨詢報告、內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告不當。

理由：內(nèi)部控制評價屬于內(nèi)部評價，內(nèi)部控制審計、財務(wù)報表審計屬于外部評價，不能由同一中介承接。

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