今天是春節(jié)假期結(jié)束后的第一天，大家的心情怎么樣啊？不管如何，各位高級(jí)會(huì)計(jì)師的考生們現(xiàn)在應(yīng)該打起精神來繼續(xù)備考啦！今天東奧小編一如既往的為大家準(zhǔn)備了高會(huì)案例分析題，新的一年我們一起來努力吧！

案例分析題

根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對(duì)2015年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2015年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)。2016年2月15日，甲公司召開董事會(huì)會(huì)議，就對(duì)外披露2015年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研討，形成以下決議： (1)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的責(zé)任界定。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé);A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。為提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量，董事會(huì)決定委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司草擬的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善，并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用20%的咨詢費(fèi)用。 (2)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。甲公司于2015年4月引進(jìn)新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并于2015年5月1日起在部分子公司試點(diǎn)運(yùn)行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2015年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。 (3)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。董事會(huì)同意A會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，未在審計(jì)報(bào)告中披露，但及時(shí)提交給董事會(huì)或經(jīng)理層，作為甲公司改進(jìn)內(nèi)部控制的重要依據(jù)。 (4)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)意見。甲公司銷售部門于2016年2月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度，預(yù)計(jì)可能造成的壞賬損失占甲公司2016年全年銷售收入的30%。董事會(huì)責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2015年12月31日之后，董事會(huì)討論認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2015年內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。 (5)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露時(shí)間。由于部分媒體對(duì)上述甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報(bào)道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定的2016年4月15日推遲至5月15日。 (6)關(guān)于變更內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)構(gòu)。為提高審計(jì)效率，董事會(huì)決定自2016年起將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。董事會(huì)建議聘任為甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2016年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。董事會(huì)要求經(jīng)理層在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，增加內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以備股東大會(huì)討論審議。 要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司董事會(huì)決議中的(1)至(6)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

【正確答案】

1. 第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：董事會(huì)委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修訂完善，并支付咨詢費(fèi)用。

理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。

2. 第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：董事會(huì)同意不將與新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2015年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。

理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

3. 第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，未在審計(jì)報(bào)告中披露。

理由：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。

4. 第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度事項(xiàng)不影響A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2015年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。

理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

5. 第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間由原定的2016年4月15日推遲至5月15日。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)與基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。

6. 第(6)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：董事會(huì)要求經(jīng)理層在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂的2016年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中增加內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號(hào)》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是有別于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該事項(xiàng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂獨(dú)立的業(yè)務(wù)約定書。

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