【導(dǎo)讀】下文是企業(yè)成本管理案例分析：作業(yè)成本法的核算程序，該題屬于2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第六章：企業(yè)成本管理章節(jié)，針對(duì)“作業(yè)成本法的核算程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核。

　　案例分析題

　　華亞有限公司是專業(yè)制造電動(dòng)自行車(chē)配件產(chǎn)品的小型企業(yè)，其主要生產(chǎn)電動(dòng)自行車(chē)充電器和電動(dòng)自行車(chē)電機(jī)。公司領(lǐng)導(dǎo)接受高級(jí)會(huì)計(jì)師范某的建議，由傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法改用作業(yè)成本計(jì)算方法，為穩(wěn)妥起見(jiàn)，在初期，兩種核算方法并行，也有利于兩種方法進(jìn)行對(duì)比分析。

　　已知2013年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：

　　單位：元

　�。�2）月初充電器在產(chǎn)品制造費(fèi)用（作業(yè)成本）為3600元，電機(jī)在產(chǎn)品制造費(fèi)用（作業(yè)成本）為4600元；月末在產(chǎn)品數(shù)量：充電器為40件，電機(jī)為60件，總體完工率均為50%；按照約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用（作業(yè)成本），本月發(fā)生的制造費(fèi)用（作業(yè)成本）總額為50000元，相關(guān)的作業(yè)有4個(gè)，有關(guān)資料如下表所示：

　　要求：

　�。�1）用作業(yè)成本法計(jì)算兩種產(chǎn)品的單位成本；

　�。�2）以機(jī)器小時(shí)作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算兩種產(chǎn)品的單位成本；

　�。�3）假設(shè)決策者計(jì)劃讓單位售價(jià)高于單位成本10元，根據(jù)第（2）問(wèn)的結(jié)果確定兩種產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)，試分析可能造成的不利影響。

　　【答案及解析】

　�。�1）質(zhì)量檢驗(yàn)的成本動(dòng)因分配率

　�。�4000/（5＋15）＝200（元/次）

　　訂單處理的成本動(dòng)因分配率

　�。�4000/（10＋30）＝100（元/份）

　　機(jī)器運(yùn)行的成本動(dòng)因分配率

　　＝40000/（200＋800）＝40（元/小時(shí)）

　　設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備的成本動(dòng)因分配率

　�。�2000/（6＋4）＝200（元/次）

　　充電器分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：

　　200×5＋100×30＋40×200＋200×6

　�。�13200（元）

　　單位作業(yè)成本：

　�。�13200＋3600）/（100＋40×50%）＝140（元/件）

　　單位成本：50＋40＋140＝230（元/件）

　　電機(jī)分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：

　　200×15＋100×10＋40×800＋200×4

　　＝36800（元）

　　單位作業(yè)成本：

　�。�36800＋4600）/（200＋60×50%）＝180（元/件）

　　單位成本：80＋30＋180＝290（元/件）

　�。�2）本月發(fā)生的制造費(fèi)用分配率：

　　50000/（200＋800）＝50（元/小時(shí)）

　　充電器分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用：

　　50×200＝10000（元）

　　充電器單位制造費(fèi)用：

　�。�10000＋3600）/（100＋40×50%）

　�。�113.33（元/件）

　　充電器單位成本：

　　50＋40＋113.33＝203.33（元/件）

　　電機(jī)分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用：

　　50×800＝40000（元）

　　電機(jī)單位制造費(fèi)用：

　　（40000＋4600）/（200＋60×50%）

　�。�193.91（元/件）

　　單位成本：80＋30＋193.91＝303.91（元/件）

　　（3）與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。因此，本題中充電器的真實(shí)單位成本應(yīng)該是230元，而決策者制定的單位售價(jià)為203.33＋10＝213.33（元），如果與傳統(tǒng)的單位成本（203.33元）比較，好像是有利可圖，結(jié)果實(shí)際上是在暢銷(xiāo)的同時(shí)，每銷(xiāo)售一件產(chǎn)品，就要虧損230－213.33＝16.67（元），如果按照作業(yè)成本法計(jì)算，則會(huì)避免這個(gè)決策失誤；對(duì)于電機(jī)而言，真實(shí)單位成本應(yīng)該是290元，顯然303.91＋10＝313.91（元）的定價(jià)偏高，會(huì)對(duì)銷(xiāo)量產(chǎn)生負(fù)面影響，給企業(yè)造成損失。而如果按照作業(yè)成本法計(jì)算，把單位售價(jià)降低一些，則會(huì)避免這個(gè)損失的發(fā)生。