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關于外貿(mào)企業(yè)調(diào)出調(diào)入外匯有關會計處理的規(guī)定 字號 大號 標準 小號

類      別：政府會計,企業(yè)會計
文      號：[92]財會1號
頒發(fā)日期：1996-07-02 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)
時效性：無效

    根據(jù)財政部、經(jīng)貿(mào)部《關于外貿(mào)企業(yè)調(diào)出調(diào)入外匯有關財務處理規(guī)定的通知》（〔91〕財商字第506號），現(xiàn)將有關會計處理問題作如下規(guī)定：

    一、取消原資金來源類會計科目“332外匯價差”，增設損益類會計科目“660外匯價差收入”，下設“調(diào)出額度價差”、“調(diào)出現(xiàn)匯價差”、“中央有償使用外匯價差”、“其他有償使用外匯價差”四個子目，分別核算企業(yè)通過外匯調(diào)劑市場調(diào)出外匯額度的凈收入、調(diào)出外匯現(xiàn)匯的售價與銀行牌價的價差凈收入、有償上繳國家外匯額度所得的人民幣補償資金、地方政府和其他單位有償使用企業(yè)留成外匯的收入。

    1.在“外匯價差收入”科目核算的外匯價差收入的入帳條件是：企業(yè)留成外匯在外匯調(diào)劑市場賣出行為已經(jīng)實現(xiàn)以及有償使用外匯的收入已收妥入帳。本科目不核算國家給予外貿(mào)企業(yè)的獎勵外匯的調(diào)劑收入。

    2.企業(yè)通過外匯調(diào)劑市場調(diào)出外匯額度的凈收入、調(diào)出外匯現(xiàn)匯的售價與銀行牌價的價差凈收入、有償上繳國家或地方政府外匯額度所得的人民幣補償資金、其他單位有償使用企業(yè)留成外匯的收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“外匯價差收入”科目；企業(yè)將外匯價差收入結轉(zhuǎn)到損益時，借記“外匯價差收入”科目，貸記“損益”科目。如企業(yè)在未結轉(zhuǎn)外匯價差收入前或結轉(zhuǎn)部分后已完成當年盈虧計劃，而以前年度存在超虧掛帳的，可先將外匯價差收入沖銷以前年度超虧掛帳，借記“外匯價差收入”科目，貸記“超虧（減盈）自補資金”科目。年終時，“外匯價差收入”科目無余額。

    3.1991年年終決算時，02表中的“外匯差價收入”暫在26行空行中填列。

    二、從1992年起取消“利潤分配”科目下的“外匯價差彌補”子目。

    1.對1991年轉(zhuǎn)入“利潤分配--外匯價差彌補”科目的外匯價差收入，應將轉(zhuǎn)入部分如數(shù)沖回，借記“外匯價差”科目（紅字），貸記“利潤分配--外匯價差彌補”科目（紅字）。在此基礎上，對已記入原“外匯價差”科目的1991年發(fā)生的外匯價差收入全部轉(zhuǎn)入“外匯價差收入”科目，借記“外匯價差”科目，貸記“外匯價差收入”科目，然后結轉(zhuǎn)損益或彌補以前年度超虧掛帳。

    2.按照財政部《關于編報1991年度外貿(mào)企業(yè)會計決算的通知》（〔91〕財商字第507號）的規(guī)定，1990年底結余的外匯價差全部納入利潤分配。對于1990年底以前結余的外匯價差收入，在1991年的會計決算仍通過“利潤分配----外匯價差彌補”科目核算，不轉(zhuǎn)入新增設的“外匯價差收入”科目。將1990年底以前結余的外匯價差收入轉(zhuǎn)入利潤分配時，借記“外匯價差”科目，貸記“利潤分配----外匯價差彌補”科目；企業(yè)完成當年盈虧計劃后，余額按規(guī)定轉(zhuǎn)作后備基金，考慮到對1990年底以前結余的外匯價差收入一次性結轉(zhuǎn)完畢，因此不再在“利潤分配”科目下另設子目，借用“補繳外匯支出”子目進行會計處理，借記“利潤分配----補繳外匯支出”科目，貸記“后備基金”科目；同時，借記“專項存款”科目，貸記“銀行存款”科目。

    三、企業(yè)調(diào)入外匯發(fā)生的人民幣支出，仍在資金占用類會計科目“146待轉(zhuǎn)購進外匯價差”科目核算。

    1.調(diào)進外匯發(fā)生的價差，借記“待轉(zhuǎn)購進外匯價差”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    2.將調(diào)進外匯價差轉(zhuǎn)銷時，應根據(jù)調(diào)進外匯的不同用途分別處理：

    調(diào)進外匯用于進口商品，其購進外匯價差應結轉(zhuǎn)進口商品采購成本，借記“進口商品采購”科目，貸記“待轉(zhuǎn)購進外匯價差”科目；調(diào)進外匯用于歸還外匯借款的，如外匯借款用于進口生產(chǎn)商品所需的原材料、元器件、零配件，其購進外匯價差應結轉(zhuǎn)營業(yè)外收支，在“營業(yè)外收支”科目下增設“歸還外匯借款價差支出”子目，借記“營業(yè)外收支----歸還外匯借款價差支出”科目，貸記“待轉(zhuǎn)購進外匯價差”科目；如外匯借款用于進口技術，其購進外匯價差應結轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)購進外匯價差”科目；如外匯借款用于進口設備，屬于尚未交付使用的，其購進外匯價差應結轉(zhuǎn)工程成本，借記“專項工程支出”科目，貸記“待轉(zhuǎn)購進外匯價差”科目；進口設備已投入正常使用的，不再調(diào)整進口設備的價值，其購進外匯價差經(jīng)批準后列入利潤分配處理，在“利潤分配”科目下增設“歸還外匯借款價差支出”子目，借記“利潤分配----歸還外匯借款價差支出”科目，貸記“待轉(zhuǎn)購進外匯價差”科目。

    3.1991年會計決算時，“營業(yè)外收支”項下“歸還外匯借款價差支出”暫在06表“其他”（65行）項目反映：“利潤分配”項下“歸還外匯借款價差支出”暫在08表“補繳外匯支出”（21行）項目反映。

    四、1992年會計報表的填列方法另行通知。