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類 別：消費(fèi)稅文 號：國稅發(fā)[1993]156號頒發(fā)日期：1996-07-05
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
一、關(guān)于卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)問題
（一）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：
1.銷售價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的；
2.無銷售價格的。
在實(shí)際執(zhí)行中，月初可先按上月或者離銷售當(dāng)月最近月份的征稅類別和適用稅率預(yù)繳稅款，月份終了再按實(shí)際銷售價格確定征稅類別和適用稅率，并結(jié)算應(yīng)納稅款。
（二）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。
（三）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照甲類卷煙稅率征稅。
（四）委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按照甲類卷煙的稅率征稅。
（五）殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。
（六）下列卷煙不分征稅類別一律按照甲類卷煙稅率征稅：
1.進(jìn)口卷煙；
2.白包卷煙；
3.手工卷煙；
4.未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。國家計(jì)劃內(nèi)卷煙生產(chǎn)企業(yè)名單附后。
（七）卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定。
二、關(guān)于酒的征收范圍問題
（一）外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
（二）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。
（三）以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
（四）以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
（五）對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
（六）對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。
三、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)問題
（一）納稅人銷售的甲類卷煙和糧食白酒，其計(jì)稅價格顯著低于產(chǎn)地市場零售價格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐級上報國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價格，并按照國家稅務(wù)總局核定的計(jì)稅價格征稅。
甲類卷煙和糧食白酒計(jì)稅價格的核定辦法另行規(guī)定。
（二）根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率規(guī)定如下：
1.甲類卷煙10%；
2.乙類卷煙5%；
3.雪茄煙5%；
4.煙絲5%；
5.糧食白酒10%；
6.薯類白酒5%；
7.其他酒5%；
8.酒精5%；
9.化妝品5%；
10.護(hù)膚護(hù)發(fā)品5%；
11.鞭炮、焰火5%；
12.貴重首飾及珠寶玉石6%；
13.汽車輪胎5%；
14.摩托車6%；
15.小轎車8%；
16.越野車6%；
17.小客車5%.
（三）下列應(yīng)稅消費(fèi)品可以銷售額扣除外購已稅消費(fèi)品買價后的余額作為計(jì)稅價格計(jì)征消費(fèi)稅：
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
2.外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等等）；
3.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
4.外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
外購已稅消費(fèi)品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。
（四）下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款：
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
4.以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
5.以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
6.以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
已納消費(fèi)稅稅款是指委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
（五）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
（六）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
四、關(guān)于納稅地點(diǎn)問題
根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定，對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一省（自治區(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如需改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務(wù)總局所屬分局批準(zhǔn)。
五、關(guān)于報繳稅款問題
納稅人報繳稅款的辦法，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況，于下列辦法中核定一種：
（一）納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。
（二）納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報納稅申報表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。
（三）對會計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納。
六、本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行。
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