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類 別：企業(yè)會計文 號：新地稅二字[1994]026號頒發(fā)日期：1996-06-14
地 區(qū)：新疆行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
(一) 企業(yè)支付滯納金、罰款和違約金等，如何進行會計處理?
企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等，其性質是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的支出。因此在會計處理上應計入營業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生上述支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(二)購入材料因未收到發(fā)票帳單而于月終暫估入帳時，是否要暫估增值稅的進項稅額?
財入材料因未收到發(fā)票帳單而于月圖暫估入帳時，可只估計材料成本，不需要將增值稅的進項稅額暫估入帳。
(三)對自產自用的產品如何進行會計處理?
自產自用的產品主要包括用于在建工程(施工企業(yè)為專項工程)、管理部門、非生產機構、提供勞務、以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的產品。自產自用的產品在會計處理上應按成本結轉，為作為銷售處理。企業(yè)將自產的產品移送使用時，應將產品的成本按用途轉入相應的科目中，借記“在建工程”(施工企業(yè)為“專項工程支出”)、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等科目，貸記“產成品”(施工企業(yè)為“庫存產成品”)或“自制半成品”科目。因將產品用于上述用途而交納的增值稅、消費稅及其他稅金，也應按用途記入相應的科目，借記“在建工程”(施工企業(yè)為“專項工程支出”)、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等科目，貸記“應交稅金----應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅金----應交消費稅”等科目。
(四)對于逾期未收回包裝物而沒收的押金，在會計上如何處理?對因逾期未收回包裝物而沒收的押金分別不同情況按下列方法處理：
1、對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應計入其他業(yè)務收支。企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；因逾期未收回包裝物而沒收押金時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。
這部分沒收的押金收入應交綱伯增值稅、消費稅及其他稅金應相應計入其他業(yè)務支出，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅金----應交消費稅”等科目。
2、包裝物已作價隨同產品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應計入營業(yè)外收入。企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；因逾期未收回包裝物而沒收押金時，沒收的押金收入應交納的增值稅、消費稅及其他稅金，應先在“其他應付款”科目中沖抵，借記“其他應付款”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅金----應交消費稅”等科目，沖抵后的凈額自“其他應付款”科目轉入“營業(yè)外收入”科目。
(五)房地產開發(fā)企業(yè)出租土地一次性收回的租金在會計上如何確認收入?
房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地，應于簽定出租合同、協(xié)議后，按土地的實際成本，借記“出租開發(fā)產品”科目，貸記“開發(fā)產品”科目。如合同、協(xié)議規(guī)定出租土地的全部租金一次收回，應增設“271遞延出租收入”科目，核算這部分已收回但應遞延的收入，并在租賃期內將其平均轉作當期收入，同時結轉相關成本。企業(yè)在收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延出租收入”科目。每期轉作收入時，借記“遞延出租收入”科目，貸記“經營收入”科目。同時結轉相關成本，借記“經營成本”科目，貸記“出租開發(fā)產品”科目。“遞延出租收入”科目的期末余額，應在資產負債表長期負債類(外商投資企業(yè)為其他負債類)下單列“遞延出租收入”項目反映。在財務狀況變動表中，遞延出租收入的本年增加數(shù)應在其他來源類“(3)增加長期負債”項目反映(外商投資房地產企業(yè)在其他來源類“(7)增加其他負債”項目反映)。遞延出租收入的本年轉銷數(shù)應在本年利潤類“(2)無形資產、遞延資產及其他資產攤銷(減其他負債轉銷)”項目(外商投資房地產企業(yè)為“無形資產及其他資產攤銷(減其他負債轉銷)”項目)中反映。
(六)外貿企業(yè)代理出口商品時交納增值稅應如何進行會計處理?
代理出口商品的外貿企業(yè)，在收到委托方開發(fā)出的增值稅專用發(fā)票時，借記“應交稅金----應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應付帳款”科目，并在出口后，按應收取的手續(xù)費，借記“應付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”科目。收到購貨方的價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付帳款”科目，同時憑有關單據(jù)向稅務機關辦理退稅手續(xù)。收到稅務機關的退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅(出口退稅)”科目。企業(yè)將貨款和出口退稅扣除應收手續(xù)費后的差額退還給委托方時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。
(七)企業(yè)收購農產品或廢舊物資交納增值稅時應如何進行會計處理?
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購進免稅農業(yè)產品，準予按其買價和10%的扣除率計算進項稅額，根據(jù)94財稅字第012號《關于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額和10%的扣除率計算進項稅額。
企業(yè)購入上述農業(yè)產品或廢舊物資時，按買價或收購價扣除進項稅額后的差額借記“材料采購”等科目，按計算的進項稅額借記“應交稅金----應交增值稅(進項稅額)”科目，按買價或收購價貸記“銀行存款”等科目。
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