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類 別：稅收征管,增值稅,消費(fèi)稅文 號：晉國稅外發(fā)[1994]14號頒發(fā)日期：1996-06-21
地 區(qū)：山西行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各地、市國家稅務(wù)局，平朔涉外分局：
現(xiàn)將國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]205號“關(guān)于外商投資企業(yè)改征增值稅、消費(fèi)稅后期初庫存已征稅款處理問題的通知”轉(zhuǎn)發(fā)給你們。按照“通知”的精神結(jié)合我省具體情況特制定如下操作辦法，請一并貫徹執(zhí)行。各地、市在執(zhí)行中可根據(jù)本地的情況和問題認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審批制度。
一、對1993年12月31日以前已批準(zhǔn)成立并開始生產(chǎn)經(jīng)營的外商投資企業(yè)由于改征增值稅、消費(fèi)稅后形成的1994年期初存貨所含的已征稅款（以下簡稱“已征稅款”）首先應(yīng)由企業(yè)自行核實(shí)庫存貨物數(shù)量填報增值稅期初應(yīng)扣稅金計(jì)算審批表后，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定期初存貨項(xiàng)目、數(shù)量及所含已征稅款總額，按規(guī)定將已征稅款從存貨成本中分離出來，單獨(dú)記帳。
二、外商投資企業(yè)在1994年中動用期初存貨結(jié)轉(zhuǎn)已征稅款時，在每季末必須如實(shí)填報《年（季）初存貨動用情況申報表》并提供有關(guān)會計(jì)資料，報送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，由縣以上國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，才能將動用的期（季）初存貨中，所含的已征稅款結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
三、外商投資企業(yè)在動用期初存貨時，應(yīng)將生產(chǎn)的產(chǎn)品按出口產(chǎn)品和內(nèi)銷產(chǎn)品分別記帳，核算其動用存貨數(shù)量。對出口產(chǎn)品動用存貨的已征稅款不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。對內(nèi)銷產(chǎn)品由于改征增值稅，消費(fèi)稅增加稅負(fù)的應(yīng)按先抵扣已征稅款后再按有關(guān)規(guī)定對增加稅負(fù)予以退還的順序辦理。對出口和內(nèi)銷產(chǎn)品不能單獨(dú)核算或劃分不清的按其銷售額的比例劃分確定。
四、各地、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理外商投資企業(yè)抵扣期初存貨已征稅款時要建立嚴(yán)格的企業(yè)申報，專管員審核，縣以上主管稅務(wù)局局長審批的審批制度和必要的手續(xù)。
未經(jīng)以上審核制度的以及發(fā)現(xiàn)企業(yè)弄虛作假，擴(kuò)大或虛報數(shù)額造成不繳或少繳稅款的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)。除按稅收征收管理法的規(guī)定處罰外，對該企業(yè)取消已征稅款抵扣資格。
五、外商投資企業(yè)增加稅負(fù)退稅的計(jì)算和期初存貨動用抵扣的核算除另有規(guī)定的外，按以前下發(fā)的有關(guān)文件執(zhí)行。
六、在本“通知”下發(fā)文前已經(jīng)辦理外商投資企業(yè)期初動用抵扣稅款和增加稅負(fù)退稅手續(xù)的，應(yīng)重新審核，嚴(yán)格把關(guān)。
七、各地、市稅務(wù)局要定期組織力量對外商企業(yè)期初存貨抵扣稅款工作進(jìn)行檢查，并通報情況，對審批過程中出現(xiàn)的問題要及時糾正，對因工作疏忽造成國家稅款流失的要追究有關(guān)人員的責(zé)任。在年度終了后三個月內(nèi)將外商投資企業(yè)動用存貨抵扣稅款的情況逐級匯總成書面材料上報省局。
附件：國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)改征增值稅、消費(fèi)稅后期初庫存已征稅款處理問題的通知
山西省國家稅務(wù)局
一九九四年十月十四日
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