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財(cái)政部關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知 字號(hào) 大號(hào) 標(biāo)準(zhǔn) 小號(hào)

類      別：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
文      號(hào)：財(cái)會(huì)[1994]43號(hào)
頒發(fā)日期：1996-06-02 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)
時(shí)效性：有效

國務(wù)院各有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），計(jì)劃單列市財(cái)政局：

    根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》[（94）財(cái)稅字第058號(hào)]（以下簡稱《通知》），現(xiàn)對外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

    一、關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)處理

    1.外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口并按規(guī)定免征增值稅的貨物，因購買國內(nèi)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，應(yīng)直接計(jì)入所購原材料的成本，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

    2.企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的，應(yīng)分別核算出口貨物和內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。屬于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，按本通知第1條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；屬于內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以自銷售貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，在購入原材料時(shí)，按應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

    3.既有出口貨物又有內(nèi)銷貨物的企業(yè)，如不能分別核算或劃分不清出口貨物和內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)先將所有購入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額全部計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目中，即借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。月末，按《通知》規(guī)定的公式計(jì)算出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

    4.外商投資企業(yè)出口按規(guī)定不予免征增值稅的貨物，或?qū)⑸a(chǎn)的貨物銷售給國內(nèi)出口企業(yè)或委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口，應(yīng)視同內(nèi)銷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    二、關(guān)于消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

    1.外商投資企業(yè)直接出口按規(guī)定免征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，可不計(jì)算消費(fèi)稅。

    2.外商投資企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給國內(nèi)出口企業(yè)或委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口，應(yīng)視同內(nèi)銷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    財(cái)政部
一九九四年十一月一日