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各省、自治區(qū)、直轄市計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、物價(jià)局（委員會(huì)）：

    為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算工作，現(xiàn)將《會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，望及時(shí)函告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

    本辦法自1995年1月1日起執(zhí)行。

    附件：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法

    一、總說(shuō)明

    （一）為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，制定本辦法。

    （二）本辦法適用于按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱財(cái)政機(jī)關(guān)）批準(zhǔn)，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）及其所屬獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱分支機(jī)構(gòu)）。

    （三）事務(wù)所應(yīng)按本辦法的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。主管財(cái)政機(jī)關(guān)和省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下筒稱地方協(xié)會(huì)）根據(jù)本辦法的規(guī)定，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，并報(bào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。

    本辦法統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿和查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。事務(wù)所不得任意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

    事務(wù)所在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)。

    （四）事務(wù)所向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本辦法規(guī)定；

    事務(wù)所內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由事務(wù)所自行規(guī)定。

    事務(wù)所的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按季或年報(bào)送地方協(xié)會(huì)；地方協(xié)會(huì)年度匯總會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按時(shí)報(bào)送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一份。

    事務(wù)所會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間應(yīng)遵守以下規(guī)定：

    月報(bào)：應(yīng)在月份終了后六天內(nèi)編制（如遇星期日和例行假日順延計(jì)算，下同）；

    季報(bào)：應(yīng)在季度終了后十二天內(nèi)報(bào)出；

    年報(bào)：應(yīng)在年度終了后一個(gè)月內(nèi)報(bào)出；

    地方協(xié)會(huì)年度匯總會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)在年度終了后三個(gè)月內(nèi)報(bào)出。

    事務(wù)所應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照本辦法的規(guī)定編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，做到編報(bào)及時(shí)、手續(xù)齊備、內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、說(shuō)明清楚，不得借故任意估計(jì)數(shù)字，弄虛作假，篡改數(shù)字。

    事務(wù)所年度會(huì)計(jì)報(bào)表和地方協(xié)會(huì)年度匯總會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附送財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，主要說(shuō)明：業(yè)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行情況；業(yè)務(wù)收支升降原因；稅金及會(huì)費(fèi)上繳情況，事務(wù)所內(nèi)部管理情況：以及其他有關(guān)財(cái)務(wù)方面需要說(shuō)明的問(wèn)題。

    事務(wù)所須向地方協(xié)會(huì)報(bào)送：資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料、利潤(rùn)表。事務(wù)所的月報(bào)只編不報(bào)，只向地方協(xié)會(huì)報(bào)送季報(bào)和年報(bào)，其中三月、六月、九月、十二月的月報(bào)免編，第四季度的季報(bào)免編。會(huì)計(jì)報(bào)表必須由事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員簽名和蓋章，并按表號(hào)順序裝訂，加具封面，加蓋公章，封面上應(yīng)注明：事務(wù)所名稱、地址、開(kāi)業(yè)時(shí)間、報(bào)表所屬年度、季度和月份及送出日期等。

    地方協(xié)會(huì)須向中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)表補(bǔ)充資料。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)由協(xié)會(huì)主要負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員簽名和蓋章，并按表號(hào)順序裝訂，加具封面，加蓋公章，封面上應(yīng)注明：協(xié)會(huì)名稱、地址、報(bào)表所屬年度及送出日期等。

    事務(wù)所在年度內(nèi)變更隸屬關(guān)系時(shí)，不論隸屬關(guān)系如何變更，其所編制的月份、季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表的累計(jì)數(shù)，都應(yīng)反映自年初起的全部累計(jì)數(shù)字。

    （五）本辦法由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋和修訂。

    （六）本辦法自1995年1月1日起執(zhí)行。

    二、會(huì)計(jì)科目

    （一）會(huì)計(jì)科目表

    （二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

    101現(xiàn)金

    1.本科目核算事務(wù)所的庫(kù)存現(xiàn)金。事務(wù)所內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目?jī)?nèi)核算。

    2.收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

    3.事務(wù)所應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符。

    102銀行存款

    1.本科目核算事務(wù)所存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

    2.事務(wù)所將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

    3.事務(wù)所應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對(duì)帳單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，事務(wù)所帳面結(jié)余與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

    4.外匯制度改革以后，按照國(guó)家規(guī)定允許擁有外幣現(xiàn)金和外幣存款的事務(wù)所，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”、“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算，有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的核算應(yīng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

    111短期投資

    1.本科目核算事務(wù)所購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券等投資。

    2.購(gòu)入各種有價(jià)證券，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

    收到有價(jià)證券的本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（實(shí)際成本）和“其他收入”科目（利息部分）。

    將購(gòu)入的有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓給其他單位，應(yīng)于收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（實(shí)際成本），借記或貸記“其他收入”科目。

    3.本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)科目。

    112應(yīng)收票據(jù)

    1.本科目核算事務(wù)所因業(yè)務(wù)結(jié)算等而收到的各種票據(jù)。

    2.事務(wù)所收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收帳款”等科目；應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他支出”科目。

    3.事務(wù)所在應(yīng)收票據(jù)尚未到期即向銀行貼現(xiàn)時(shí)，由銀行扣除貼現(xiàn)息后將凈額存入存款戶，事務(wù)所按貼現(xiàn)所得凈額借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分借記“其他支出”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額貸記本科目。如為帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“其他支出”科目。貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的事務(wù)所收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果事務(wù)所的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。

    4.事務(wù)所應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在“備查簿”內(nèi)逐筆注銷。

    121應(yīng)收帳款

    1.本科目核算事務(wù)所因承辦各項(xiàng)業(yè)務(wù)等所發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。

    2.發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)收入”等科目；收回各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；按照合同規(guī)定預(yù)收各種款項(xiàng)時(shí)，先借記“銀行存款”科目，貸記本科目，待實(shí)際業(yè)務(wù)終了，結(jié)算業(yè)務(wù)收入時(shí)，再按應(yīng)收款項(xiàng)借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)收入”科目。對(duì)方補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項(xiàng)，作相反分錄。經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已轉(zhuǎn)作壞帳損失的應(yīng)收款項(xiàng)又收回時(shí)，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

    3.本科目應(yīng)按結(jié)算單位設(shè)置明細(xì)帳。

    122壞帳準(zhǔn)備

    1.本科目核算事務(wù)所提取的壞帳準(zhǔn)備。

    2.提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，記“其他支出”科目，貸記本科目。沖銷壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“其他支出”科目。

    發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

    已轉(zhuǎn)作壞帳損失的應(yīng)收款項(xiàng)，以后又收回的，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)牧帳款”科目。

    3.本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。

    123其他應(yīng)收款

    1.本科目核算事務(wù)所除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，如備用金、存出保證金、應(yīng)收賠償款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、撥給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金等。

    2.發(fā)生各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目；轉(zhuǎn)銷或收回各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。

    3.本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。

    125存貨

    1.本科目核算事務(wù)所庫(kù)存的各種物料用品和經(jīng)銷的會(huì)計(jì)帳證、表冊(cè)等的實(shí)際成本。

    本科目下設(shè)“物料用品”和“庫(kù)存商品”兩個(gè)明細(xì)科目。

    2.“物料用品”明細(xì)科目核算事務(wù)所庫(kù)存的材料（如燃料、汽車(chē)配件等）和低值易耗品（如工具、家具等）。

    事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)物料用品的實(shí)物管理，對(duì)于購(gòu)存?zhèn)溆玫母鞣N物料用品以及隨購(gòu)隨用或一次大批購(gòu)用的物料用品，均應(yīng)設(shè)置“物料用品備查登記簿”，按品名、規(guī)格、單價(jià)、金額等分別記錄購(gòu)入、領(lǐng)用、報(bào)廢、結(jié)存等情況。

    購(gòu)入物料用品時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。領(lǐng)用物料用品時(shí)，數(shù)量較少，金額不大的，直接借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；數(shù)量較多，金額較大的，通過(guò)“待攤費(fèi)用”攤銷，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。

    3.“庫(kù)存商品”明細(xì)科目核算事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)性存貨，主要是指以自購(gòu)自銷方式銷售的會(huì)計(jì)帳證、表冊(cè)等會(huì)計(jì)用品，不按自購(gòu)自銷方式處理的代銷商品，另設(shè)帳外備查簿記錄，不在“庫(kù)存商品”明細(xì)科目?jī)?nèi)反映。但代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)記入“附營(yíng)業(yè)務(wù)”科目。

    庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)金額核算法，進(jìn)價(jià)成本包括買(mǎi)價(jià)和外地運(yùn)雜費(fèi)，結(jié)算本期發(fā)出存貨成本時(shí)，可在先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法中選擇一種，但在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，采用的方法應(yīng)前后一致。庫(kù)存商品的銷售收入、成本、稅金、費(fèi)用等核算，詳見(jiàn)“附營(yíng)業(yè)務(wù)”科目。

    庫(kù)存商品應(yīng)按商品品種或類別設(shè)置明細(xì)帳并定期盤(pán)點(diǎn)。

    4.本科目期末余額反映期末存貨的實(shí)際成本。

    131待攤費(fèi)用

    1.本科目核算事務(wù)所已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如物料用品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付固定資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等。

    2.發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“存貨”、“銀行存款”等科目；分期攤銷時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

    3.本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。

    141長(zhǎng)期投資

    1.本科目核算事務(wù)所不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括債券投資和股票投資。

    長(zhǎng)期投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。

    2.本科目設(shè)以下三個(gè)明細(xì)科目：

    （1）股票投資；

    （2）債券投資；

    （3）應(yīng)計(jì)利息。

    3.股票投資：進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款──應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

    4.債券投資：事務(wù)所進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。

    實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

    債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：

    按面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），貸記“其他收入”科目。

    事務(wù)所溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。

    溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“

    其他收入“科目，折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（債券投資），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記”其他收入“科目。

    債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按未計(jì)利息部分，貸記“其他收入”科目。

    5.本科目應(yīng)按股票、債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。

    151固定資產(chǎn)

    1.本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的原價(jià)。

    2.事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，建立固定資產(chǎn)定期清查盤(pán)點(diǎn)制度。

    清查盤(pán)點(diǎn)至少每年進(jìn)行一次，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)核實(shí)情況，查明原因，按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理。

    3.收到投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

    購(gòu)入固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等費(fèi)用作為原價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付帳款”等科目。

    自建完成的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的全部工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

    盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置完全價(jià)值借記本科目，按估計(jì)折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失（溢余）”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失（溢余）”科目，按已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記本科目。

    發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。

    固定資產(chǎn)變賣(mài)、報(bào)廢時(shí)，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

    4.事務(wù)所應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)“租入固定資產(chǎn)備查登記簿”進(jìn)行登記。

    152累計(jì)折舊

    1.本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

    2.固定資產(chǎn)折舊按月計(jì)提。月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊；已經(jīng)提足折舊而仍在使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，若因提前報(bào)廢而未提足折舊的也不再補(bǔ)提折舊。

    3.按月計(jì)提折舊時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

    4.本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。

    153固定資產(chǎn)清理

    1.本科目核算事務(wù)所因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。

    2.固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理對(duì)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

    （1）按固定資產(chǎn)凈值借記本科目，按已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

    （2）發(fā)生的清理費(fèi)用等支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

    （3）變賣(mài)所得價(jià)款、入庫(kù)殘料價(jià)值、確定由過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)膬r(jià)款，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”等科目，貸記本科目。

    3.本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)帳。

    161在建工程

    1.本科目核算事務(wù)所修建房屋建筑物等固定資產(chǎn)工程的支出。與房屋建筑物不可分離的有關(guān)配套工程支出，也作為在建工程的核算內(nèi)容，一并計(jì)入房屋建筑物價(jià)值。

    2.發(fā)生各項(xiàng)工程支出時(shí)，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等有關(guān)科目。各項(xiàng)工程完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

    3.事務(wù)所發(fā)生的工程借款利息，屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。屬于交付使用后發(fā)生的利息，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“其他支出”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。

    4.本科目應(yīng)按建筑工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

    181遞延資產(chǎn)

    1.本科目核算事務(wù)所發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，如開(kāi)辦費(fèi)等。

    2.事務(wù)所發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。攤銷時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

    3.本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳。

    191待處理財(cái)產(chǎn)損失（溢余）

    1.本科目核算事務(wù)所在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。

    2.本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目；

    （1）待處理固定資產(chǎn)損失（溢余）；

    （2）待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失（溢余）。

    3.盤(pán)盈的各種存貨、固定資產(chǎn)等，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。

    盤(pán)虧、毀損的各種存貨，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。

    盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的各種存貨，盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)盈，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)支出”科目；固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，借記本科目，貸記“其他收入----固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目；流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，借記“存貨”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“

    其他支出----非常損失“科目，貸記本科目，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記”業(yè)務(wù)支出“科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤(pán)虧，借記”其他支出----固定資產(chǎn)盤(pán)虧“科目，貸記本科目。

    4.本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。

    201短期借款

    1.本科目核算事務(wù)所向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。

    2.借入各種短期借款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。短期借款的利息支出，借記“其他支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。

    3.本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

    211應(yīng)付帳款

    1.本科目核算事務(wù)所因購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)物資，接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

    2.發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；償還供應(yīng)單位款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目按照合同規(guī)定預(yù)付購(gòu)貨定金或部分貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，在實(shí)際收到貨物時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，作相反分錄。

    3.本科目應(yīng)按應(yīng)付款項(xiàng)的種類或不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目。

    212應(yīng)交稅金

    1.本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金，如所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅和代交個(gè)人所得稅。

    印花稅不在本科目核算。

    2.事務(wù)所計(jì)算應(yīng)交的各種稅金時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

    實(shí)際上交時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，作相反分錄。

    事務(wù)所代交的個(gè)人所得稅，應(yīng)于扣交時(shí)，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。

    實(shí)際上交時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

    3.本科目應(yīng)按稅金種類設(shè)置明細(xì)科目。

    4.本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。

    215應(yīng)付工資

    1.本科目核算事務(wù)所應(yīng)支付給職工的工資總額包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。

    2.計(jì)算應(yīng)支付的工資時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。發(fā)放時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

    3.本科目應(yīng)按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。

    221應(yīng)付福利費(fèi)

    1.本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提的職工福利費(fèi)。

    2.計(jì)提福利費(fèi)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；按規(guī)定使用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”等科目。

    3.本科目期末貸方余額為福利費(fèi)的結(jié)余。

    223其他應(yīng)付款

    1.本科目核算事務(wù)所除應(yīng)付帳款、應(yīng)交稅金以外的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。

    包括存入保證金、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休養(yǎng)老基金、應(yīng)付統(tǒng)籌待業(yè)保險(xiǎn)基金、應(yīng)付利潤(rùn)等。事務(wù)所應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加也在本科目核算。

    2.發(fā)生上述各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款時(shí)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配”、“銀行存款”、“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；償付或轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

    3.本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目。

    224預(yù)提費(fèi)用

    1.本科目核算事務(wù)所按照規(guī)定預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的利息支出、租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。

    2.預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤銷。

    3.本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)科目。

    231長(zhǎng)期借款

    1.本科目核算事務(wù)所向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（含一年）的各種借款。

    2.借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期借款利息支出應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理：尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，借記“在建工程”科目，貸記本科目；已竣工驗(yàn)收并交付使用之后發(fā)生的利息支出借記“其他支出”科目，貸記本科目。

    歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

    3.本科目應(yīng)按借款單位、借款種類設(shè)置明細(xì)科目。

    4.本科目的期末余額為事務(wù)所尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。

    232職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金

    1.本科目核算事務(wù)所按規(guī)定提取的用于因工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。

    2.提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；因工作失誤依法賠償時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不足以賠償時(shí)，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

    3.本科目期末貸方余額為提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金結(jié)余。

    235職工住房基金

    1.本科目核算事務(wù)所按照規(guī)定計(jì)提的用于購(gòu)置職工住房的基金。

    2.提取職工住房基金時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。用于購(gòu)置職工住房時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“資本公積”科目。

    3.本科目的期末貸方余額為提取的職工住房基金結(jié)余。

    301實(shí)收資本

    1.本科目核算事務(wù)所實(shí)際收到的資本。

    2.事務(wù)所實(shí)收資本包括：

    （1）事務(wù)所發(fā)起單位投入事務(wù)所的資本；

    （2）從資本公積、事業(yè)發(fā)展基金轉(zhuǎn)入的資本；

    （3）其他投資人投入的資本。

    3.收到投資人投入的貨幣資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；投入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按投出單位的帳面原價(jià)借記“固定資產(chǎn)”科目，按確認(rèn)的價(jià)值貸記本科目，按帳面原價(jià)大于確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。如果確認(rèn)的價(jià)值大于投出單位帳面原價(jià)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

    4.將資本公積、事業(yè)發(fā)展基金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”、“事業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記本科目。

    5.本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)帳。

    311資本公積

    1.本科目核算事務(wù)所取得的資本公積。

    2.事務(wù)所接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，按實(shí)際收到的捐贈(zèng)款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；事務(wù)所接受的實(shí)物捐贈(zèng)，按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目和本科目。

    對(duì)于投資人交付的出資額大于注冊(cè)資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價(jià)。投資人實(shí)際交付資本時(shí)，按實(shí)際收到的出資額，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按投資人在所增注冊(cè)資本中應(yīng)占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按借貸方差額，貸記本科目。

    事務(wù)所按規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

    事務(wù)所以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

    3.本科目應(yīng)按資本公積形成的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

    4.本科目期末貸方余額為資本公積結(jié)余。

    313事業(yè)發(fā)展基金

    1.本科目核算事務(wù)所按照規(guī)定計(jì)提的用于事務(wù)所事業(yè)發(fā)展的基金。

    2.事業(yè)發(fā)展基金按照規(guī)定從稅后結(jié)余中計(jì)提，從稅后結(jié)余提留事業(yè)發(fā)展基金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目。

    用事業(yè)發(fā)展基金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配”科目；以事業(yè)發(fā)展基金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

    3.本科目的期末貸方余額為提取的事業(yè)發(fā)展基金結(jié)余。

    321本年利潤(rùn)

    1.本科目核算事務(wù)所在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額。

    2.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將“業(yè)務(wù)收入”、“其他收入”、“附營(yíng)業(yè)務(wù)”科目的貸方余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“業(yè)務(wù)收入”、“其他收入”、“附營(yíng)業(yè)務(wù)”科目，貸記本科目；將“業(yè)務(wù)支出”、“其他支出”、“附營(yíng)業(yè)務(wù)”、“所得稅”科目的借方余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)支出”、“其他支出”、“附營(yíng)業(yè)務(wù)”、“所得稅”科目。

    3.年度終了，事務(wù)所應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

    322利潤(rùn)分配

    1.本科目核算事務(wù)所利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額。

    2.本科目一般應(yīng)設(shè)置“事業(yè)發(fā)展基金補(bǔ)虧”、“提取事業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。

    3.事務(wù)所發(fā)生利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)時(shí)：

    （1）用事業(yè)發(fā)展基金彌補(bǔ)虧損，借記“事業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記本科目。

    （2）提取事業(yè)發(fā)展基金，借記本科目，貸記“事業(yè)發(fā)展基金”科目。

    （3）應(yīng)付投資人的利潤(rùn)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

    4.年度終了，事務(wù)所將全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目；如為虧損總額，作相反分錄。同時(shí)，將本科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方余額為未彌補(bǔ)虧損，貸方余額為未分配利潤(rùn)。

    年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

    5.年終結(jié)帳后發(fā)現(xiàn)涉及調(diào)整以前年度損益的，也在本科目的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目核算。

    6.本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。

    501業(yè)務(wù)收入

    1.本科目核算事務(wù)所從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)獲得的收入包括：

    （1）審計(jì)收入，指事務(wù)所從事查帳驗(yàn)證獲得的收入。

    （2）驗(yàn)資收入，指事務(wù)所從事驗(yàn)資獲得的收入。

    （3）咨詢服務(wù)收入，指事務(wù)所通過(guò)提供咨詢服務(wù)獲得的收入，包括擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算軟件，參與調(diào)解經(jīng)濟(jì)糾紛或協(xié)助鑒別經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)，代理記帳，代辦納稅申報(bào)，參與可行性研究等獲得的收入。

    （4）資產(chǎn)評(píng)估收入，指事務(wù)所進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估獲得的收入。

    （5）培訓(xùn)收入，指事務(wù)所提供各種培訓(xùn)服務(wù)獲得的收入。

    （6）其他業(yè)務(wù)收入，指事務(wù)所提供其他智力性服務(wù)所取得的收入，如事務(wù)所律師、工程師等其他專業(yè)人員為外單位或個(gè)人提供智力性服務(wù)的收入等。

    2.各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)在業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，款項(xiàng)已經(jīng)收到或取得了收取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)，跨年度項(xiàng)目可根據(jù)完成進(jìn)度法或完成合同法合理確認(rèn)收入。

    3.實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”，“應(yīng)收帳款”等科目，貸記本科目；期末結(jié)帳時(shí)，應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目，借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。

    結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

    4.本科目應(yīng)按業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

    502業(yè)務(wù)支出

    1.本科目核算事務(wù)所從事業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)、物料用品費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅及附加、其他稅金、職工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、職工風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提、職工住房基金計(jì)提、存貨盤(pán)虧處理和其他業(yè)務(wù)支出。

    2.各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出除了規(guī)定可以預(yù)提或待攤的以外，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)記帳。實(shí)際支付、分?jǐn)偤皖A(yù)提各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”、“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”、“職工住房基金”、“待處理財(cái)產(chǎn)損失（溢余）”等科目。

    期末結(jié)帳時(shí)，應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

    3.本科目應(yīng)按業(yè)務(wù)支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

    503附營(yíng)業(yè)務(wù)

    1.本科目核算事務(wù)所所屬非獨(dú)立核算的各項(xiàng)附營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和支出，主要包括銷售會(huì)計(jì)帳證、表冊(cè)等會(huì)計(jì)用品的收支。

    2.本科目貸方核算附營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。對(duì)于實(shí)現(xiàn)的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。

    3.本科目借方核算附營(yíng)業(yè)務(wù)的成本、費(fèi)用和稅金等支出。在發(fā)生附營(yíng)業(yè)務(wù)的月份，于月份終了時(shí)，計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記本科目，貸記“存貨”科目；對(duì)于附營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的商品流通費(fèi)或銷售費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；附營(yíng)業(yè)務(wù)按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅等，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”等科目。

    4.月終結(jié)帳后，本科目余額為附營(yíng)業(yè)務(wù)的凈損益。在期末結(jié)帳時(shí)，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

    5.本科目按附營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

    6.對(duì)于事務(wù)所下屬的獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)用品商店，經(jīng)批準(zhǔn)自行研制并對(duì)外銷售會(huì)計(jì)核算軟件的機(jī)構(gòu)等，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，組織會(huì)計(jì)核算。

    事務(wù)所在編報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，除編報(bào)事務(wù)所本身的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)編報(bào)包括擁有控制權(quán)的下屬獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)在內(nèi)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

    511其他收入

    1.本科目核算事務(wù)所除業(yè)務(wù)收入和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他各種收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、投資凈收益及其他收益。

    2.其他收入應(yīng)于收到款項(xiàng)或?qū)嶋H發(fā)生時(shí)入帳，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末結(jié)帳時(shí)，應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目，借記本科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

    3.本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

    512其他支出

    1.本科目核算事務(wù)所除業(yè)務(wù)支出和附營(yíng)業(yè)務(wù)支出以外的其他各項(xiàng)支出，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、壞帳損失、罰款支出和捐贈(zèng)支出等。

    2.各項(xiàng)其他支出應(yīng)于款項(xiàng)支付或發(fā)生時(shí)入帳，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。期末結(jié)帳時(shí)，應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

    3.本科目應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。

    518所得稅

    1.本科目核算事務(wù)所按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。

    2.事務(wù)所按納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅金──應(yīng)繳所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金──應(yīng)繳所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    3.期末，應(yīng)將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

    三、會(huì)計(jì)報(bào)表

    （一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式

    （二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明

    資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明

    （一）本表反映事務(wù)所月末、季末或年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。

    事務(wù)所總所和地方協(xié)會(huì)在編報(bào)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也適用本表。

    （二）本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”

    欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

    （三）本表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

    1.“貨幣資金”項(xiàng)目，反映事務(wù)所庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的合計(jì)數(shù)。

    本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目期末余額合計(jì)填列。

    2.“短期投資”項(xiàng)目，反映事務(wù)所購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

    3.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映事務(wù)所收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。

    本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

    4.“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目，反映事務(wù)所因承辦各項(xiàng)業(yè)務(wù)等所發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。

    本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列，如有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

    5.“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映事務(wù)所提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“壞帳準(zhǔn)備”科目的期末余額填列，其中借方余額應(yīng)以“－”號(hào)填列。

    6.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映事務(wù)所除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

    7.“存貨”項(xiàng)目，反映事務(wù)所期末各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本，包括庫(kù)存的材料、低值易耗品以及會(huì)計(jì)帳證、表冊(cè)等庫(kù)存商品。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“存貨”科目所屬各明細(xì)科目的期末余額合計(jì)填列。

    8.“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映事務(wù)所已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。

    事務(wù)所的開(kāi)辦費(fèi)以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目數(shù)字之內(nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。“預(yù)提費(fèi)用”科目期末如有借方余額，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

    9.“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目，反映事務(wù)所在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損扣除盤(pán)盈后的凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損失（溢余）”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失（溢余）”明細(xì)科目的期末余額填列。

    事務(wù)所待處理的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)在本表“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目另行反映。

    10.“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映事務(wù)所除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

    11.“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，反映事務(wù)所不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。長(zhǎng)期投資中，將于一年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映，單項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資后的數(shù)額填列。

    12.“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映事務(wù)所的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)尚未確定之前，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。

    這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。

    13.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映事務(wù)所因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如為貸方余額應(yīng)以“－”號(hào)表示。

    14.“在建工程”項(xiàng)目，反映事務(wù)所期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

    15.“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映事務(wù)所尚未攤銷的開(kāi)辦費(fèi)以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

    16.“短期借款”項(xiàng)目，反映事務(wù)所借入尚未歸還的一年期以下的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

    17.“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目，反映事務(wù)所因購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列；如有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

    18.“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，反映事務(wù)所應(yīng)付未付的職工工資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目期末貸方余額填列?！皯?yīng)付工資”科目期末如為借方余額，本項(xiàng)目以“－”號(hào)表示。

    19.“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目，反映事務(wù)所提取的福利費(fèi)的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如為借方余額，應(yīng)以“－”號(hào)表示。

    20.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映事務(wù)所除了應(yīng)付帳款、應(yīng)交稅金以外的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

    21.“未繳稅金”項(xiàng)目，反映事務(wù)所應(yīng)繳未繳的各種稅金（多繳數(shù)以“－”號(hào)填列）。

    本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)繳稅金”科目的期末余額填列。

    22.“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映事務(wù)所已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末貸方余額填列。如果“預(yù)提費(fèi)用”科目有借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

    23.“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

    24.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映事務(wù)所借入尚未歸還的一年期以上的借款的本息。

    本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。

    25.“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”項(xiàng)目，反映事務(wù)所按照規(guī)定提取的用于因工作失誤依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目的期末貸方金額填列。

    26.“職工住房基金”項(xiàng)目，反映事務(wù)所按照規(guī)定提取的用于購(gòu)置職工住房的基金。

    項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“職工住房基金”科目的期末貸方余額填列，如為借方余額，應(yīng)以“－”號(hào)填列。

    27.“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長(zhǎng)期負(fù)債。

    本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

    上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)在本表“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)另行反映。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額扣除將于一年內(nèi)到期償還數(shù)后的余額填列。

    28.“實(shí)收資本”項(xiàng)目，反映事務(wù)所實(shí)際收到的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”科目的期末余額填列。

    29.“資本公積”項(xiàng)目，反映事務(wù)所資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

    30.“事業(yè)發(fā)展基金”項(xiàng)目，反映事務(wù)所按照規(guī)定計(jì)提的用于事業(yè)發(fā)展的基金。

    本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“事業(yè)發(fā)展基金”科目的期末余額填列。

    31.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映事務(wù)所尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)反映。

    利潤(rùn)表編制說(shuō)明

    （一）本表反映事務(wù)所在月份、季度、年度內(nèi)利潤(rùn)（虧損）的實(shí)際情況。事務(wù)所總所和地方協(xié)會(huì)在編報(bào)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也適用本表。

    （二）本表“本期數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編報(bào)年度報(bào)表時(shí)，應(yīng)填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并將“本期數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。

    本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

    （三）本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：