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類 別：企業(yè)所得稅文 號：湘財稅字[1997]25號頒發(fā)日期：1996-02-29
地 區(qū)：湖南行 業(yè)：行政事業(yè)時效性：有效
（1997 年1月31 ，湖南省財政廳、湖南省地方稅務(wù)局湘財稅字［1997］25 號發(fā)各地市州財政局、地方稅務(wù)局、省地稅局直屬分局）
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，現(xiàn)對我省事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅的幾個政策問題明確如下：
一、征稅范圍
（一）凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體組織，包括實行財政補助、定額補助或定額補助為零的事業(yè)單位及各類社團組織取得的各項所得，依《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和國發(fā)［ 1996 ］ 29 號文件的規(guī)定沒有納入預(yù)算管理的為應(yīng)稅所得；依法繳納企業(yè)所得稅。
（二）行政機關(guān)所屬機構(gòu)或單位從事生產(chǎn)經(jīng)營的，其所屬機構(gòu)或單位應(yīng)與行政機關(guān)在財務(wù)上實行脫鉤并單獨核算。凡未實行脫鉤又取得了應(yīng)稅收入的，稅務(wù)部門應(yīng)按規(guī)定就其應(yīng)稅收入部分征收企業(yè)所得稅。
二、稅前扣除項目的確定
（一）準予稅前扣除的項目和需要調(diào)整的項目
1. 保險基金和統(tǒng)籌基金。事業(yè)單位和社會團體按國家規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括養(yǎng)老金、待業(yè)保險基金、醫(yī)療保險基金和退休統(tǒng)籌費等，可在稅前進行扣除。
2. 工資。事業(yè)單位及社團組織支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。對經(jīng)有關(guān)部門批準，實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的事業(yè)單位和社團組織，在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的前提下，其進入成本、費用的工資允許全額扣除；對未實行工效掛鉤的事業(yè)單位和社團組織，其計稅工資標準原則上執(zhí)行國家統(tǒng)一辦法。鑒于目前事業(yè)單位工資性支出項目相對復(fù)雜的情況，在計征企業(yè)所得稅時，可在高于國家和省里統(tǒng)一計稅工資標準 20 ％的幅度內(nèi)按實際扣除。
3. 折舊。鑒于部分事業(yè)單位、社會團體未實行折舊核算，在計征企業(yè)所得稅時，由稅務(wù)部門根據(jù)《企業(yè)所得稅實施細則》中有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定，計算折舊扣除額。事業(yè)單位確定折舊扣除額有困難的，也可采用建立修購基金制度，具體比例由主管部門會同同級財政部門確定，并由地方稅務(wù)機關(guān)核實后作稅前扣除。
4. 利息。事業(yè)單位、社會團體在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分扣除。
5. 工會費、福利費、教育經(jīng)費。事業(yè)單位和社團組織的工會費、福利費、教育經(jīng)費分別按照計稅工資總額的 2 ％、 14 ％、 1.5 ％計算扣除。
6. 公益、救濟性、文化事業(yè)的捐贈。事業(yè)單位和社會團體通過非盈利性的社會團體和國家機關(guān)，對文教、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟性捐贈和文化事業(yè)的捐贈支出，在年度應(yīng)納稅所得額 3 ％以內(nèi)的部分，給予稅前扣除。個別因特殊情況需超過 3 ％的，報經(jīng)同級財稅部門審批。
7. 管理費。事業(yè)單位和社會團體經(jīng)主管財稅部門批準，按核定的比例或數(shù)額向其主管部門上交的管理費，允許稅前扣除。
8. 按稅法規(guī)定其它可作稅前扣除的項目。
（一）不得稅前扣除的項目
1. 資本性支出；
2. 所得稅稅額，各項稅收滯納金和罰款；
3. 違法經(jīng)營罰款和被沒收財物的損失；
4. 參加財產(chǎn)保險有賠償?shù)膿p失部分；
5. 超過允許扣除的公益、救濟性、文化事業(yè)捐贈以及非公益、救濟性、文化事業(yè)的捐贈；
6. 與取得收入無關(guān)的其他支出；
7. 按稅法規(guī)定不得作稅前扣除的其它項目。
（二）事業(yè)單位、社會團體取得的非應(yīng)稅收入及其相關(guān)的支出費用，原則上應(yīng)單獨核算，不納入企業(yè)所得稅計稅范圍。對確實無法單獨核算的，稅務(wù)部門除要求其限期改正外，在計稅時可采取合并計算的辦法，即各項收入均計入應(yīng)稅收入總額，各類支出按統(tǒng)一規(guī)定合并計算稅前扣除。
三、稅收減免規(guī)定
（一）對各類學(xué)校（不含各類成人學(xué)校及企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校）、醫(yī)療衛(wèi)生單位、以及養(yǎng)老院、陵園、宗教、寺廟、福利院等，在國家沒有新的規(guī)定之前，暫免征收企業(yè)所得稅。
（二）對中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、十年減災(zāi)委員會、老區(qū)促進會、綠化基金會、計劃生育協(xié)會，以及民政部門批準的其他非營利的公益性組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，在國家沒有新的規(guī)定之前，暫免征收企業(yè)所得稅。
（三）對社會團體取得的各級政府資助、按照民政部門的規(guī)定收取的會費、社會各界的捐贈收入，不計征企業(yè)所得稅。
（四）事業(yè)單位、社會團體進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30 萬元以下的暫免征收企業(yè)所得稅，超過 30 萬元的以上部分，依法繳納企業(yè)所得稅。
（五）對實行財政補助的事業(yè)、社會團體，在 1997 年底前按應(yīng)納稅款減征 10 ％，用于彌補經(jīng)費不足。
（六） 1994 年以來，國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局及省政府、省財政廳、省地稅局對事業(yè)單位所制定的所得稅優(yōu)惠政策仍繼續(xù)執(zhí)行。宣傳、文化單位繼續(xù)執(zhí)行財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)對宣傳文化單位實行財稅優(yōu)惠政策的規(guī)定》（［ 94 ］財稅字第 089 號及湘財稅字第 147 號）文件，其由稅務(wù)部門按規(guī)定征收的企業(yè)所得稅，由省財政建立宣傳文化發(fā)展專項資金。
四、在長沙市區(qū)范圍內(nèi)的省級事業(yè)單位、社會團體的企業(yè)所得稅，由省地稅局直屬分局征收；在長沙市區(qū)范圍外的省級事業(yè)單位、社會團體的企業(yè)所得稅，仍按屬地征收的原則管理，稅款入省金庫。各地、市、州可比照辦理。
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