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類 別：企業(yè)所得稅文 號：重地稅發(fā)[1997]36號頒發(fā)日期：1996-03-03
地 區(qū)：重慶行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
萬縣市、涪陵市、黔江地區(qū)地方稅務局、各區(qū)市縣地方稅務局、市局各直屬單位：
近年來，在所得稅匯算工作中，各基層稅務機關在對我市房管系統(tǒng)的稅收征管中，反映出一些難以處理的業(yè)務問題，希望市局給予統(tǒng)一明確。針對上述情況和一些調(diào)查了解，考慮到房管系統(tǒng)的實際情況和該行業(yè)的特殊性，為促進我市房管系統(tǒng)所得稅的征收管理逐步納入規(guī)范化、制度化。現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條 例》（以下簡稱《條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）的有關規(guī)定，經(jīng)研究，對我市房管系統(tǒng)企業(yè)所得稅征管中有關業(yè)務政策處理意見，明確如下：
一、關于納稅主體及征收管理問題
（一）房管局系統(tǒng)，凡實行獨立核算的企業(yè)、事業(yè)單位一律按《暫行條例》和《實施細則》的有關規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
（二）各區(qū)（市）縣房管局所屬的非獨立核算單位，以各區(qū)、（市）、縣房管局為企業(yè)所得稅的納稅人，向所在地稅務機關匯總繳納企業(yè)所得稅。但各區(qū)（市）縣房管局匯總納稅的各分支機構在向總機構報送財務報表的同時，也應向所在地主管稅務機關按規(guī)定報送財務報表，并接受所在地主管稅務機關的監(jiān)督。年終，由所在地主管稅務機關按有關規(guī)定核實其全年應納稅所得額或虧損額并簽字蓋章 ，然后上報匯總納稅單位統(tǒng)一清繳企業(yè)所得稅。
（三）對各區(qū)（市）縣房管局所屬的非獨立核算單位，必須由各區(qū)（市）縣房管局列出詳細名單（包括：非獨立核算單位名稱、經(jīng)營地址、企業(yè)負責人、聯(lián)系電話等項目）報送各區(qū)（市）縣地方稅務局審核簽章 后備案并抄送市地稅局一份。對該文件下發(fā)后新成立的非獨立核算單位，需納入各匯總單位統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的，必須按稅收管理權限向同級地稅機關寫出申請報告，經(jīng)批準后才能集中匯繳，否則，一律以獨立核算單位作為企業(yè)所得稅納稅人。
（四）企業(yè)所得稅的分月或分季預繳，由主管稅務機關根據(jù)應納稅額的大小具體核定。
二、關于應納所得稅收入總額的規(guī)定
（一）對我市房管系統(tǒng)實行獨立核算的全額預算和差額預算單位所取得的財政撥款收入，經(jīng)財政部、國家計委和主管部門共同批準收取的規(guī)費收入作為正常事業(yè)收入，不納入應稅收入范圍，不征收企業(yè)所得稅。
（二）實行全額預算和差額預算管理的事業(yè)單位原則上應按實核算財政撥款和規(guī)費收入，其取得的全部收入扣除上述兩項收入之后的余額，為企業(yè)所得稅暫行條 例規(guī)定的收入總額。
（三）上述事業(yè)單位的應納稅收入總額按照企業(yè)所得稅暫行條 例及實施細則等有關規(guī)定減去與取得收入有關的成本、費用、損失后的余額為應納稅所得額。
如取得的應稅收入有關的成本、費用、損失與非應稅收入的成本、費用、損失劃分不開或難以劃分的，根據(jù)《征管法》的規(guī)定，可采取分攤比例法確定。即：由稅務機關根據(jù)該單位應稅收入總額占該單位全部收入的比重，計算分攤應稅收入有關的成本、費用、損失，據(jù)以計算應納稅所得額。各事業(yè)單位應將每年取得的財政撥款，收取規(guī)費的計劃文件或資料報送主管稅務機關備案。
（四）對各事業(yè)單位下屬的非獨立核算單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，在抵頂本事業(yè)單位事業(yè)費不足后的節(jié)余，應按規(guī)定征收企業(yè)所得稅；對各事業(yè)單位所屬的獨立核算單位，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
三、關于稅前扣除問題
（一）對房管局系統(tǒng)非住宅租金折舊率的提取標準，在新的文件未頒布前，暫按（89）重房發(fā)382號文件的規(guī)定執(zhí)行，并以此標準作稅前扣除。
（二）市房管局對各區(qū)（市）縣房管局核定在收入中提取上交的一定比例的市局經(jīng)費，今年暫按市房管局下發(fā)的重房發(fā)[1996]127號文規(guī)定的比例執(zhí)行，并以此作稅前扣除。但市房管局必須向市地稅局補報手續(xù)并按規(guī)定使用管理費專用發(fā)票，對未使用《專用發(fā)票》、超過稅務機關核定比例、已提未上交的、企業(yè)均不能作費用列支，在計征企業(yè)所得稅時也不準予扣除。年度終了，市房管局必須將全年經(jīng)費收入、使用情況報送當?shù)囟悇諜C關審核。
（三）鑒于房管部門擔負著全市市有公房排危搶險、更新改造等特殊任務，因此，對各區(qū)（市）縣房管部門按住宅、非住宅租金計劃數(shù)列支的維修、大修、定向解危資金可準予在稅前列支。
（四）鑒于房管系統(tǒng)的特殊情況，在新的規(guī)定未出臺之前，對房管部門的各項經(jīng)費結余暫作如下規(guī)定：
1.對房管部門的行政經(jīng)費，經(jīng)審查核實部分可同意核銷，但不得留余額。
2.對集中的各類專項基金必須?？顚Ｓ?，不準挪作它用，其結余可分別情況處理：
（1）經(jīng)稅務機關審核確屬未核銷工程支出的，市、區(qū)、縣房管局核留資金余額，可結轉下年使用；
（2）除上述批準核留的資金余額外，其余資金結余一律計入課稅所得額一并計征企業(yè)所得稅。
除上述資金外，各級房管部門提取的其他資金均不得在稅前扣除。
年度終了，各級房管部門應將上述專項資金的使用、結余情況報送當?shù)囟悇詹块T審核。
對納稅確有特殊困難的房管部門，擬報請市政府同意，可按稅收管理體制規(guī)定，報經(jīng)市地稅局批準，給予減征企業(yè)所得稅照顧。
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