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財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知的通知 字號(hào) 大號(hào) 標(biāo)準(zhǔn) 小號(hào)

類      別：綜合稅收政策
文      號(hào)：財(cái)稅字[1997]045號(hào)
頒發(fā)日期：1996-04-13 地   區(qū)：全國(guó)
行   業(yè)：金融業(yè)
時(shí)效性：部分失效

    現(xiàn)將 < 國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知 >（ 國(guó)發(fā)［ 1997 ］ 5 號(hào) ） 轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。為了更好地貫徹執(zhí)行國(guó)務(wù)院通知精神，進(jìn)一步規(guī)范金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策，現(xiàn)將有關(guān)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅問題一并明確如下：

    一，關(guān)于對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi) （ 包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)，下同 ） 的外商投資和外國(guó)金融企業(yè) （ 以下簡(jiǎn)稱外資金融機(jī)構(gòu) ） 來源于特區(qū)內(nèi)，外營(yíng)業(yè)收入的劃分問題

    經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)來源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外資金融機(jī)構(gòu)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入；來源于特區(qū)外的收入，是指外資金融機(jī)構(gòu)直接為設(shè)在本特區(qū)外的單位提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。

    經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的來源于特區(qū)內(nèi)，外的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算或不能分別核算的，一律視為來源于特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入征收營(yíng)業(yè)稅。

    二，關(guān)于逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題

    金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。對(duì)超過催收貸款核算年限的逾期貸款，可按實(shí)際收到的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。

    催收貸款的核算年限按財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    三，關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額問題

    納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （ 包括殘值 ） 減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

    出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)，關(guān)稅，增值稅，消費(fèi)稅，運(yùn)雜費(fèi)，安裝費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。

    四，關(guān)于保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的征稅問題

    儲(chǔ)金業(yè)務(wù)，是指保險(xiǎn)公司在辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，不是直接向投保人收取保費(fèi)，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應(yīng)返還的資金 （ 稱為儲(chǔ)金 ）， 以儲(chǔ)金產(chǎn)生的收益作為保費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。

    儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以 50%.

    按上述規(guī)定計(jì)算儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額后，在計(jì)算保險(xiǎn)企業(yè)其他業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)相應(yīng)從 " 保費(fèi)收入 " 賬戶營(yíng)業(yè)收入中扣除儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。

    納稅人將收取的儲(chǔ)金加以運(yùn)用取得的收入，凡屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

    五，關(guān)于出納長(zhǎng)款，結(jié)算罰款的征稅問題

    對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    對(duì)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款，罰息，加息等收入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

    六，關(guān)于對(duì)貼現(xiàn)，押匯業(yè)務(wù)的征稅問題

    對(duì)金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)，押匯業(yè)務(wù)按 " 其他金融業(yè)務(wù) " 征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

    七，關(guān)于金融機(jī)構(gòu)收取的賬單費(fèi)，憑證費(fèi)，郵電費(fèi)等費(fèi)用的征稅問題

    根據(jù) < 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 > 第五條的有關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時(shí)，銷售賬單憑證，支票等屬于應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)將此項(xiàng)銷售收入并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

    根據(jù) < 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 > 第五條及 < 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 > 第十四條的有關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)提供金融保險(xiǎn)業(yè)勞務(wù)時(shí)代收的郵電費(fèi)也應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

    八，關(guān)于委托貸款業(yè)務(wù)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問題金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個(gè)人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個(gè)人，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，并向經(jīng)辦機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。

    九，關(guān)于初保，分保業(yè)務(wù)的征稅問題

    按照 < 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 > 第二十一條的規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，在實(shí)際征收過程中，可對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額 （ 即不扣除分保費(fèi)支出 ） 征稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅 .