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各地、市國家稅務(wù)局，亳州市國家稅務(wù)局：

    根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1998]72號(hào)文規(guī)定，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，制定了《安徽省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、所得稅納稅申報(bào)審核評(píng)稅實(shí)施意見》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合實(shí)際研究實(shí)施。

安徽省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、所得稅納稅申報(bào)審核評(píng)稅實(shí)施意見

    一、審核評(píng)稅工作是深化涉外稅收征管改革的一項(xiàng)重要舉措，是稅收征管流程中的必要組成部分，是一項(xiàng)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)的工作，各地要統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。有條 件的地方應(yīng)抽調(diào)熟悉涉外稅收業(yè)務(wù)的同志專項(xiàng)負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作；涉外稅收業(yè)務(wù)少，條 件不具備的地方也應(yīng)指定人員兼職負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作。

    二、審核評(píng)稅的場所只應(yīng)限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，評(píng)稅人員一般不得到納稅人所在地進(jìn)行實(shí)地稽核和調(diào)取納稅人會(huì)計(jì)核算資料及賬薄憑證。審核評(píng)稅工作應(yīng)按評(píng)析----核實(shí)----認(rèn)定----處理四個(gè)步驟進(jìn)行，具體的操作規(guī)程由各地結(jié)合本地征管工作實(shí)際自行制定，并隨著該項(xiàng)工作的不斷發(fā)展，積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善、健全操作規(guī)程。

    三、審核評(píng)稅人員應(yīng)根據(jù)納稅人的各種納稅資料和日常掌握的納稅人情況，參考審核評(píng)稅主要內(nèi)容，對(duì)納稅人申報(bào)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析、比較，運(yùn)用各種技術(shù)手段和方法，初步確定納稅人申報(bào)稅款中存在的問題或疑點(diǎn)。

    四、增值稅的主要審核評(píng)稅內(nèi)容增值稅審核評(píng)稅的主要依據(jù)是納稅人報(bào)送的各類納稅申報(bào)資料，包括：增值稅納稅報(bào)表主表、附表及附屬資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常掌握各種資料。對(duì)增值稅審核評(píng)稅按月進(jìn)行，并應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)結(jié)束后20日內(nèi)完成，但對(duì)附報(bào)資料可近以下期限進(jìn)行審核。

    1.對(duì)A類增值稅一般納稅人每年審核一次；

    2.對(duì)B類增值稅一般納稅人每半年審核一次；

    3.對(duì)C類增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人每月審核一次；對(duì)批準(zhǔn)延期申報(bào)的納稅人，應(yīng)在納稅人申報(bào)后5日內(nèi)完成。評(píng)稅主要內(nèi)容：

    （一）內(nèi)銷貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所申報(bào)的收入適用稅率是否準(zhǔn)確，銷項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確。

    （二）內(nèi)銷所申報(bào)的免稅收入是否符合免稅規(guī)定。

    （三）出口貨物所申報(bào)的收入是否按照國家規(guī)定的退（免）稅辦法計(jì)算退（免）稅和應(yīng)納稅額。

    （四）匯總開具的專用發(fā)票是否附有銷貨清單和價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表；銷項(xiàng)發(fā)票開具內(nèi)容是否真實(shí)，票面所列“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”是否與實(shí)際相符。

    （五）銷售給消費(fèi)者或使用單位的貨物，銷售的免稅貨物和銷售報(bào)關(guān)出口的貨物等是否開具了專用發(fā)票。

    （六）是否按規(guī)定開具紅字發(fā)票，其紅字銷售額沖減銷售額合計(jì)是否符合規(guī)定。

    （七）申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅金是否有合法的抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅金扣除率申報(bào)是否準(zhǔn)確，按規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金是否從進(jìn)項(xiàng)稅總額中轉(zhuǎn)出。

    （八）取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票項(xiàng)目是否齊全，是否超面額開具，抵扣聯(lián)上加蓋的印章 是否符合規(guī)定；取得的專用發(fā)票上的稅率或征收率適用是否正確，稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確。

    （九）收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資是否使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的收購發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票是否是小規(guī)模納稅人開，并作為抵扣憑證，計(jì)算抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

    （十）是否將取得的應(yīng)在下期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票提前在本期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    五、消費(fèi)稅的主要審核評(píng)稅內(nèi)容消費(fèi)稅審核評(píng)稅的主要依據(jù)是納稅人報(bào)送的各類納稅申報(bào)資料，包括：消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主表、附表及附屬資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告，代扣代繳稅款報(bào)告表及附屬資料，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常掌握的各種資料。對(duì)消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅審核評(píng)稅按月進(jìn)行，并應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期結(jié)束后20日內(nèi)完成。對(duì)批準(zhǔn)延期申報(bào)的納稅人，審核評(píng)稅應(yīng)在納稅人申報(bào)后5日內(nèi)完成。對(duì)代扣代繳消費(fèi)稅稅款的扣繳義務(wù)人，審核評(píng)稅應(yīng)在扣繳義務(wù)人報(bào)送代扣代繳報(bào)告表后5日內(nèi)完成。評(píng)稅主要內(nèi)容：

    （一）對(duì)《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》中的“產(chǎn)品名稱”、“適用稅率（稅額）”和“適用稅目”進(jìn)行審核，看其各種應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率（稅額）是否正確，銷售額是否包含增值稅，應(yīng)納稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確。

    （二）對(duì)于實(shí)行從價(jià)定率征收方法征稅的納稅人（金銀首飾經(jīng)營單位除外）先審核其有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，看增值稅與消費(fèi)稅的征稅產(chǎn)品范圍是否相同。如果相同，可將有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中的“產(chǎn)品銷售收入”以及《增值稅銷項(xiàng)發(fā)票明細(xì)帳（表）》中應(yīng)稅消費(fèi)品的“銷售收入”或“銷售額”與《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》中的“銷售額”相核對(duì)，看其是否一致。

    （三）對(duì)于實(shí)行從量定額征收方法征稅的納稅人，可將其《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》中的“銷售數(shù)量”與有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)稅消費(fèi)品的“銷售數(shù)量”相核對(duì)，看是否一致。

    （四）對(duì)于納稅人以外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，除應(yīng)按上述方法審核其計(jì)稅銷售額是否正確，還要審核其當(dāng)期購進(jìn)已稅消費(fèi)品的買價(jià)應(yīng)扣除的消費(fèi)稅額計(jì)算是否正確。然后再按“銷售額×適用稅率－（當(dāng)期購進(jìn)已稅消費(fèi)品發(fā)票所列買價(jià)×適用稅率－《已稅消費(fèi)品領(lǐng)用存月報(bào)表》上所列的”轉(zhuǎn)出扣除稅額“）”這一公式計(jì)算的結(jié)果與《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》中的“應(yīng)納稅額”相對(duì)，看其應(yīng)納稅額計(jì)算是否正確。

    （五）對(duì)于納稅人以委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，除應(yīng)按上述方法審核其計(jì)稅銷售額是否正確外，還要審核其《委托加工合同》及《代扣代收稅款憑證》的真實(shí)性，然后按“銷售額×適用稅率－（《代扣代收稅款憑證》所列的”轉(zhuǎn)出扣除稅額“）”這一公式計(jì)算的結(jié)果與《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》中的“應(yīng)納稅額”相核對(duì)，看應(yīng)納稅額計(jì)算是否正確。

    （六）申報(bào)的金銀首飾收入是否屬于在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍，不符合金銀首飾范圍的應(yīng)稅首飾是否按照10%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，免稅金銀首飾收入是否符合免稅規(guī)定。

    （七）將納稅人當(dāng)期申報(bào)情況與上期申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比，看有無較大差異和其他異常情況，與日常掌握的納稅人情況有無較大出入，能否合理解釋。

    六、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的主要審核評(píng)稅內(nèi)容所得稅審核評(píng)稅的主要依據(jù)是納稅人報(bào)送的各類納稅申報(bào)資料，包括：所得稅納稅申報(bào)主表，附表及附屬資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告，代扣代繳稅款報(bào)告表及附屬資料，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常掌握的各種資料。對(duì)納稅人所得稅的審核評(píng)稅按年度進(jìn)行，并應(yīng)在年度匯算清繳結(jié)束后30日內(nèi)完成。

    對(duì)批準(zhǔn)延期申報(bào)的納稅人，審核評(píng)稅應(yīng)在納稅人申報(bào)后5日內(nèi)完成。對(duì)臨時(shí)申報(bào)納稅的納稅人，審核評(píng)稅應(yīng)在納稅人申報(bào)納稅后5日內(nèi)完成。對(duì)代扣代繳稅款的扣繳義務(wù)人，審核評(píng)稅應(yīng)在扣繳義務(wù)人報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)告表后5日內(nèi)完成。所得稅評(píng)稅不包括預(yù)繳。評(píng)稅主要內(nèi)容：（

    一）審核企業(yè)是否屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)范圍，是否屬于先進(jìn)技術(shù)或產(chǎn)品出口企業(yè)，并讓其提供稅務(wù)部門的批準(zhǔn)件，進(jìn)而判定其應(yīng)適用的稅收優(yōu)惠政策。

    （二）審核企業(yè)年度所得稅申報(bào)表主表、附表上的項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整，適用稅率及應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算是否正確。主表及附表與會(huì)計(jì)決算報(bào)表、注冊會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告之間各項(xiàng)目的邏輯關(guān)系是否清楚，計(jì)算是否正確。

    （三）審核企業(yè)支付職工的工資和福利費(fèi)是否按稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后的標(biāo)準(zhǔn)提取列支，對(duì)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、退休養(yǎng)老保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、交際應(yīng)酬費(fèi)等稅前限制列支項(xiàng)目的提取進(jìn)行審核。對(duì)企業(yè)在營業(yè)外支出的罰款、賠償金、違約金、非公益性捐贈(zèng)、贊助性支出等在申報(bào)時(shí)是否已作納稅調(diào)整。

    （四）審核流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的損失處理；取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)改變折舊方法和縮短折舊年限的；固定資產(chǎn)少留殘值的；從事信貸以外業(yè)務(wù)的企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金等需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核方可提取列支的項(xiàng)目是否有報(bào)批手續(xù)，計(jì)算數(shù)字是否正確。

    （五）對(duì)納稅人代扣代繳稅款情況應(yīng)審核企業(yè)在支付境外企業(yè)利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得時(shí)是否及時(shí)足額扣繳了預(yù)提所得稅；需要按有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率扣稅的是否履行了有關(guān)手續(xù)。

    （六）審核企業(yè)經(jīng)營范圍，對(duì)無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，無論其實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)比重多大，均不能享受優(yōu)惠規(guī)定；審核生產(chǎn)性外商投資企業(yè)中非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入在全部業(yè)務(wù)收入中所占的比重，確定其適用的免、減稅優(yōu)惠待遇。

    （七）審核虧損抵補(bǔ)是否正確；獲利年度計(jì)算是否正確。

    （八）將企業(yè)納稅申報(bào)情況與日常掌握的納稅人情況及同行業(yè)納稅情況進(jìn)行綜合對(duì)比分析，看有無較大出入，若出入較大應(yīng)讓企業(yè)做出合理解釋。

    七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核評(píng)稅的其他內(nèi)容。

    八、審核評(píng)稅工作結(jié)束后，審核評(píng)稅人員應(yīng)按規(guī)定將需要退還的附報(bào)資料退還給企業(yè)，收取的其他資料做為企業(yè)納稅資料存檔保存。

    九、本實(shí)施意見于1999年1月1日起執(zhí)行。