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國際會計準(zhǔn)則委員會常設(shè)解釋委員會（SIC）解釋公告第17號--權(quán)益：權(quán)益交易費用 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：國際會計準(zhǔn)則
文      號：解釋公告第17號
頒發(fā)日期：1998-05-30 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：全行業(yè)
時效性：有效

    問題

    1.企業(yè)在發(fā)行按《國際會計準(zhǔn)則第32號----金融工具：揭示和呈報》被歸類為權(quán)益的金融工具或購買其本身的權(quán)益性工具時，一般會發(fā)生各種費用。這些費用可能包括注冊費及其他監(jiān)管費、支付給法律、會計及其他職業(yè)咨詢?nèi)藛T的金額、復(fù)印費、印花稅以及企業(yè)的內(nèi)部費用（例如，使用管理及其他資源的費用）。在某些情況下，諸如承銷費等可能由金融中介機構(gòu)直接從股票發(fā)行收入中扣除。

    2.但問題是：

    （1）發(fā)行權(quán)益性工具或購買企業(yè)本身的權(quán)益性工具的交易費用包括哪些內(nèi)容；

    （2）企業(yè)應(yīng)如何核算這些交易費用。

    3.本解釋公告適用于企業(yè)按《國際會計準(zhǔn)則第32號----金融工具：揭示和呈報》的規(guī)定歸類為權(quán)益的、企業(yè)本身的金融工具的發(fā)行或購買費用，如該項發(fā)行或購買將導(dǎo)致權(quán)益的凈增加或減少（權(quán)益交易費用）的話。但是，本解釋公告不適用于直接歸屬于購買企業(yè)的權(quán)益性工具發(fā)行費用（見《國際會計準(zhǔn)則第22號----企業(yè)合并》）。不屬于本解釋公告所指的權(quán)益交易費用的費用的例子有：股票在證券交易所上市的費用、股票在二級市場交易的費用、股票分割費用或股票股利發(fā)放費用等。

    4.《國際會計準(zhǔn)則第32號----金融工具：揭示和呈報》不適用于雇主在雇員股票期權(quán)和股票購買計劃中所承擔(dān)的義務(wù)。同時，《國際會計準(zhǔn)則第19號----雇員福利》沒有確立權(quán)益補償利益的確認(rèn)和計量要求。因此，本解釋公告不涉及與權(quán)益性工具發(fā)行或購買有關(guān)的補償利益的確認(rèn)或計量，也不適用于這類交易的費用。

    結(jié)論

    5.權(quán)益交易費用僅包括那些直接歸屬于權(quán)益交易（如第3和4段所指）的新增外部費用。

    6.權(quán)益交易的交易費用應(yīng)作為權(quán)益的減項處理；其中，相關(guān)的所得稅利益應(yīng)予扣除。未能完成的交易形成的費用應(yīng)予費用化。

    7.與含有負(fù)債和權(quán)益成份的復(fù)合工具的發(fā)行有關(guān)的交易費用，應(yīng)按收入的分?jǐn)偙壤謹(jǐn)傊粮鹘M成部分。

    8.多個交易共同發(fā)生的交易費用，例如發(fā)行一些股票且同時將另一些股票在證券交易所上市所發(fā)生的費用，應(yīng)按合理并與相似交易一致的分?jǐn)偦A(chǔ)分?jǐn)傊粮黜椊灰住?/P>

    披露

    9.在當(dāng)期作為權(quán)益扣減項目處理的交易費用金額應(yīng)單獨披露。直接在權(quán)益中確認(rèn)的有關(guān)所得稅，也應(yīng)與貸記或借記入權(quán)益的當(dāng)期及遞延所得稅和總額一并披露。

    結(jié)論依據(jù)

    10.《框架》第65段指出，股東投入的資本可以作為權(quán)益的單獨組成部分反映?！秶H會計準(zhǔn)則第8號》第7段及《框架》第94-98段均指出，所有的收入和費用項目均應(yīng)計入凈損益，除非某項國際會計準(zhǔn)則要求或允許不這樣做。

    11.《國際會計準(zhǔn)則第32號----金融工具：揭示和呈報》附錄第8段指出，企業(yè)因購回或注銷其本身的權(quán)益性工具而確認(rèn)的權(quán)益變化，代表著已放棄其權(quán)益利益的權(quán)益性工具持有者和權(quán)益利益的繼續(xù)持有者之間的轉(zhuǎn)移，而不是企業(yè)的利得或損失。依此類推，《解釋公告第16號》規(guī)定，企業(yè)購買及隨后重新出售其本身的權(quán)益性工具不會形成企業(yè)的利得或損失。這樣，企業(yè)涉及其本身的權(quán)益性工具的購買及銷售交易不會影響當(dāng)期凈利潤或凈損失。

    12.作為完成權(quán)益交易必不可少的一部分而發(fā)生的交易費用，應(yīng)作為與之相關(guān)的交易的一部分核算。將權(quán)益交易與交易費用聯(lián)系起來，在權(quán)益中反映了交易的總成本。這種方法得出的結(jié)果與《國際會計準(zhǔn)則第32號----金融工具：揭示和呈報》第31段所要求的一致。第31段指出，金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表上的歸類，決定了與該工具相關(guān)的利息、股利、損失和利得是否應(yīng)在收益表中報告。因此，發(fā)行方應(yīng)將與歸類為其權(quán)益的金融工具有關(guān)的損失作為權(quán)益變動報告。

    13.將交易費用與某項權(quán)益交易聯(lián)系起來意味著，本解釋公告所指權(quán)益交易費用應(yīng)限于那些不進行權(quán)益交易即可避免的、且與發(fā)行企業(yè)按《國際會計準(zhǔn)則第32號----金融工具：揭示和呈報》歸類為權(quán)益的工具有關(guān)的外部費用。

    14.按本解釋公告不應(yīng)作為交易費用的費用有，分?jǐn)偟膬?nèi)部管理費用和對雇員的補償費用等。《國際會計準(zhǔn)則第39號----金融工具：確認(rèn)與計量》第17段對金融工具提供了類似的指南，也禁止將內(nèi)部管理費用分?jǐn)傊两灰踪M用。

    15.《國際會計準(zhǔn)則第1號----財務(wù)報表的列報》第86段（2）要求單獨列報按其他準(zhǔn)則應(yīng)直接在權(quán)益中確認(rèn)的各收益或費用項目所導(dǎo)致的權(quán)益變化。《國際會計準(zhǔn)則第12號----所得稅會計》第61段規(guī)定，如果所得稅與直接貸記或借記入權(quán)益的項目有關(guān)，則當(dāng)期及遞延所得稅應(yīng)直接借記或貸記入權(quán)益。《國際會計準(zhǔn)則第12號----所得稅會計》第81段（1）要求披露與借記或貸記入權(quán)益的項目有關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額。

    結(jié)論達成日期：1999年5月

    生效日期：本解釋公告對自2000年1月30日或以后日期開始的財務(wù)年度有效，鼓勵提前采用。會計政策變更應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第8號----當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策變更》第46段的過渡性規(guī)定進行會計處理。