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河北省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家審計(jì)署關(guān)于中化河北進(jìn)出口公司秦皇島分公司有關(guān)納稅問題復(fù)議決定的通知 字號(hào) 大號(hào) 標(biāo)準(zhǔn) 小號(hào)

類      別：進(jìn)出口稅收,海關(guān)法規(guī)
文      號(hào)：冀國(guó)稅函[1999]198號(hào)
頒發(fā)日期：1998-09-26 地   區(qū)：河北
行   業(yè)：其他
時(shí)效性：有效

秦皇島市國(guó)家稅務(wù)局：

    現(xiàn)將國(guó)家審計(jì)署關(guān)于中化河北進(jìn)出口公司秦皇島分公司有關(guān)納稅問題的復(fù)議決定（審復(fù)決法[1999]326號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)照復(fù)議決定辦理。

    附件：

中華人民共和國(guó)審計(jì)署復(fù)議決定
1999年8月2日審復(fù)決法[1999]326號(hào)

    申請(qǐng)人：中化河北進(jìn)出口公司住所地：河北省石家莊市聯(lián)盟路707號(hào)郵政編碼：050061法定代表人：時(shí)克堯（公司總經(jīng)理）

    被申請(qǐng)人：審計(jì)署住所地：北京市西城區(qū)展覽路北露園1號(hào)郵政編碼：100830申請(qǐng)人因?qū)Ρ簧暾?qǐng)人審意財(cái)[1997]207號(hào)審計(jì)意見書第7條 的內(nèi)容不服，申請(qǐng)復(fù)議。主要請(qǐng)求和理由是：審計(jì)意見書中關(guān)于中化河北進(jìn)出口公司秦皇島分公司（以下簡(jiǎn)稱秦皇島分公司）

    補(bǔ)交增值稅1474.72萬(wàn)元不符合會(huì)計(jì)制度，計(jì)稅依據(jù)有誤，要求予以糾正。理由如下：

    一、財(cái)政部制定的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“出口商品的銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入賬基礎(chǔ)，如按到岸價(jià)（CIF）對(duì)外成交的，在離境后發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金（包括明傭和暗傭）和銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用等，以紅字沖減收入”。因此，秦皇島分公司依此規(guī)定作為入賬依據(jù)。同時(shí)，由于秦皇島分公司對(duì)外簽訂的是以離岸價(jià)（FOB）為條 件的出口合同，運(yùn)費(fèi)支出系秦皇島分公司代替日本國(guó)際石油株式會(huì)社對(duì)國(guó)外船方支付，運(yùn)費(fèi)發(fā)票由船方直接開具給日方，并且由中國(guó)化工進(jìn)出口總公司將海運(yùn)發(fā)票交給日方，秦皇島分公司按中化進(jìn)出口總公司的指令支付貨物運(yùn)費(fèi)。所以，該運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)繳增值稅。

    二、即使補(bǔ)交增值稅，被申請(qǐng)人的計(jì)稅方法也有錯(cuò)誤。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式應(yīng)為：銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額／（1十稅率）×稅率，而被申請(qǐng)人計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額×稅率，是錯(cuò)誤的。

    被申請(qǐng)人責(zé)成具體負(fù)責(zé)此次審計(jì)的審計(jì)署京津冀特派員辦事處提出答辯書，答辯書稱：申請(qǐng)人的說法理由不足，不能成立。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條 例》第6條 規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，秦皇島分公司計(jì)算納稅的銷售額應(yīng)為包括已付或預(yù)提的運(yùn)費(fèi)的全部銷售收入，將其沖減的財(cái)務(wù)處理行為已造成少繳增值稅。《增值稅暫行條 例》的效力高于商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度。因此，審計(jì)認(rèn)定的法律依據(jù)是有效的，秦皇島分公司應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)意見書的規(guī)定向當(dāng)?shù)貒?guó)稅局補(bǔ)交少交的增值稅。

    經(jīng)審理查明：1996年12月13日至1997年1月15日，被申請(qǐng)人對(duì)河北省國(guó)稅系統(tǒng)1996年中央稅收收入征管情況進(jìn)行了審計(jì)。被申請(qǐng)人組織審計(jì)署京津冀特派員辦事處對(duì)河北省國(guó)稅局進(jìn)行了審計(jì)并延伸審計(jì)了秦皇島分公司，認(rèn)定：秦皇島分公司將已付或預(yù)提的運(yùn)費(fèi)、滯期費(fèi)等8675.83萬(wàn)元，直接沖減當(dāng)期銷售收入，少交增值稅1474.72萬(wàn)元，并責(zé)成河北省國(guó)稅局（實(shí)際由秦皇島市國(guó)稅局）將此款補(bǔ)征入庫(kù)。

    國(guó)家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理司就《審計(jì)署法制司關(guān)于咨詢計(jì)繳增值稅有關(guān)問題的函》的答復(fù)指出：“按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條 例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，‘銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！矁r(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。’該進(jìn)出口公司的出口業(yè)務(wù)，在應(yīng)征增值稅的情況下，如果按照到岸價(jià)與對(duì)方結(jié)算，其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額應(yīng)包括向?qū)Ψ绞杖〉呢浳飪r(jià)款及貨物送到運(yùn)費(fèi)；如果按照離岸價(jià)與對(duì)方結(jié)算，其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額應(yīng)為貨物的離岸價(jià)，如果貨物出口單位發(fā)生代墊運(yùn)雜費(fèi)情況，則應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條 例實(shí)施細(xì)則》中有關(guān)代墊運(yùn)雜費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。貨物出口單位由于自身原因造成的支付給出口貨物承運(yùn)單位的滯期費(fèi)，不得沖減其出口貨物的增值稅銷售額?！贝送?，根據(jù)《增值稅暫行條 例實(shí)施細(xì)則》第12條 的規(guī)定，下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)：“……（三）同時(shí)符合以下條 件的代墊運(yùn)費(fèi)：1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。”

    秦皇島分公司執(zhí)行的是中國(guó)化工進(jìn)出口總公司和日本國(guó)際石油株式會(huì)社簽訂的原油出口合同（合同號(hào)；96XLNJPB0003，日期：1996年1月18日，合同執(zhí)行價(jià)格為離岸價(jià)格（FOB）。秦皇島分公司根據(jù)中國(guó)化工進(jìn)出口總公司的指令支付貨物運(yùn)費(fèi)和滯期費(fèi)。證據(jù)表明：秦皇島分公司為日方代墊運(yùn)費(fèi)7610.69萬(wàn)元，且該公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)將其計(jì)入銷售收入中。船方的運(yùn)費(fèi)發(fā)票（合計(jì)金額為7610.6 9萬(wàn)元）是開具給日方的，秦皇島分公司保留總公司的付款指令和銀行付款單，符合《增值稅暫行條 例實(shí)施細(xì)則》第12條 的上述規(guī)定；但滯期費(fèi)1064.14萬(wàn)元，不得沖減銷售收入，應(yīng)計(jì)繳增值稅154.62萬(wàn)元（1064.14／（1十17％）×17％）。

    根據(jù)上述事實(shí)，依照《行政復(fù)議條 例》第42條 的規(guī)定，作出以下復(fù)議決定：將被申請(qǐng)人審意財(cái)[1997]207號(hào)審計(jì)意見書第7條 變更為：“1996年1月至11月中化河北進(jìn)出口公司秦皇島分公司將已付和預(yù)提的運(yùn)費(fèi)7610.6 9萬(wàn)元沖減當(dāng)期銷售收入符合《增值稅暫行條 例實(shí)施細(xì)則》第12條 的有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)計(jì)入銷項(xiàng)稅額。但滯期費(fèi)1064.14萬(wàn)元不得沖減其出口貨物的計(jì)稅銷售額，應(yīng)計(jì)繳增值稅。”

    河北省國(guó)稅局應(yīng)責(zé)成秦皇島市國(guó)稅局就已征稅款退庫(kù)給中化河北進(jìn)出口公司秦皇島分公司；秦皇島市地稅局應(yīng)將相應(yīng)的附加稅費(fèi)退庫(kù)給中化河北進(jìn)出口公司秦皇島分公司。

    本決定自送達(dá)之日起生效。申請(qǐng)人如果對(duì)本決定不服，可以在收到本決定之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。