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類(lèi) 別：海關(guān)法規(guī)文 號(hào)：財(cái)稅[2001]8號(hào)頒發(fā)日期：2000-05-25
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：其他,其他時(shí)效性：有效
國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)來(lái)《上海市人民政府關(guān)于建議調(diào)整國(guó)家鉆石交易稅收政策的請(qǐng)示》（滬府[2000]66號(hào)，辦2566），經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)情況和意見(jiàn)請(qǐng)示如下：
一、基本情況
關(guān)于上海鉆石交易所的稅收政策，前一時(shí)期，曾進(jìn)行過(guò)多次研究，在其籌備期間，基于上海鉆石交易所加工出的鉆石基本用于出口的考慮，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2000年4月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字[2000]65號(hào)），法規(guī)：1、對(duì)交易所實(shí)行保稅政策，即對(duì)直接進(jìn)入交易所的進(jìn)口鉆石（鉆石毛坯和未鑲嵌的成品鉆，下同）在進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，交易所的鉆石出口不退稅；2、對(duì)在交易所內(nèi)交易的鉆石不征收增值稅、消費(fèi)稅；3、國(guó)內(nèi)鉆石進(jìn)入交易所視同出口，按現(xiàn)行出口退（免）稅辦法享受增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策；4、從交易所銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的鉆石，按法規(guī)照章征收進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅；5、對(duì)交易所內(nèi)的商家委托設(shè)在保稅區(qū)或出口加工區(qū)的鉆石加工企業(yè)加工的鉆石，由海關(guān)保稅監(jiān)管；委托國(guó)內(nèi)其他廠家加工復(fù)出口的鉆石，按現(xiàn)行的加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。
上海方面認(rèn)為，上述政策尚不能滿(mǎn)足上海鉆石交易所正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，為了辦好上海鉆石交易所，建議進(jìn)一步調(diào)整鉆石的稅收政策，具體建議是：對(duì)鉆石進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，免征進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅，照章征收增值稅；鉆石出口按17%的退稅率退增值稅；將鉆石消費(fèi)稅后移至鉆石飾品零售環(huán)節(jié)征收。為了加強(qiáng)對(duì)鉆石進(jìn)口的集中管理，運(yùn)用海關(guān)特種編號(hào)、在上海鉆石交易所內(nèi)經(jīng)稅務(wù)核準(zhǔn)的統(tǒng)一結(jié)算單（以確認(rèn)屬場(chǎng)內(nèi)交易），由海關(guān)駐上海鉆石辦辦事處一個(gè)口子出具鉆石進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅繳款書(shū)，并視作內(nèi)銷(xiāo)鉆石進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的憑證。
我們認(rèn)為，目前對(duì)上海鉆石交易所實(shí)行的類(lèi)似于保稅區(qū)的稅收政策，對(duì)于促進(jìn)國(guó)內(nèi)鉆石交易和鉆石加工出口具有重要作用，但也存在以下兩個(gè)問(wèn)題：
1．走私問(wèn)題仍然不能解決。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，在鉆交所內(nèi)加工和交易的鉆石如果進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，應(yīng)按法規(guī)繳納9%的關(guān)稅（鉆石毛坯為3%），10%的消費(fèi)稅，17%的增值稅，綜合稅率達(dá)30%以上。由于鉆石具有價(jià)值大、體積小、攜帶方便、對(duì)安檢無(wú)反應(yīng)等特點(diǎn)，監(jiān)管難度較大，大量鉆石可以在低風(fēng)險(xiǎn)和低成本的情況下，通過(guò)非正常渠道走私進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)。而通過(guò)鉆交所或其他正常渠道進(jìn)口的鉆石根本無(wú)法與其競(jìng)爭(zhēng)，致使走私鉆石充斥國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，鉆石市場(chǎng)很不規(guī)范。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，1999年鉆石一般貿(mào)易進(jìn)口額為1316.55萬(wàn)元，而1999年國(guó)內(nèi)鉆石首飾零售額約為59億元，鉆石業(yè)界人士普遍估計(jì)的零售額為150億元。我國(guó)鉆石資源貧乏，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售的鉆石主要來(lái)自進(jìn)口，中國(guó)市場(chǎng)成了國(guó)際上中低檔鉆石的走私樂(lè)園，國(guó)家應(yīng)征的稅款也沒(méi)有征上來(lái)。
2．上海鉆石交易所開(kāi)展國(guó)際招商仍存在一定困難。國(guó)際上現(xiàn)有20多個(gè)鉆石交易所，這些鉆石交易所交易規(guī)則基本統(tǒng)一、運(yùn)行規(guī)范。國(guó)外鉆石商“舍近求遠(yuǎn)”到中國(guó)進(jìn)行鉆石加工和交易不僅僅是中國(guó)具有勞動(dòng)力價(jià)格優(yōu)勢(shì)。而且是巨大的消費(fèi)市場(chǎng)。如果單純具有勞動(dòng)力價(jià)格優(yōu)勢(shì)尚不足以吸引鉆石商到中國(guó)進(jìn)行鉆石加工和交易，因?yàn)橹袊?guó)的一些周邊國(guó)家同樣具有勞動(dòng)辦價(jià)格優(yōu)勢(shì)，對(duì)各國(guó)鉆石商最具吸引力的還是中國(guó)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。據(jù)DE BEERS市場(chǎng)調(diào)整統(tǒng)計(jì)，1999年我國(guó)鉆石首飾零售額為59億元，是世界第八大鉆石消費(fèi)市場(chǎng)。在現(xiàn)行稅收政策條件下，因進(jìn)口稅負(fù)較高鉆石商無(wú)法進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，鉆石所對(duì)其也就失去了吸引力，從而出現(xiàn)鉆交所國(guó)際招商困難的局面，即使開(kāi)業(yè)，也可能出現(xiàn)有行無(wú)市的情況。
二、我們的意見(jiàn)
基于以上情況，我們建議在現(xiàn)行上海鉆石交易所稅收政策的基礎(chǔ)上，對(duì)鉆石稅收政策進(jìn)行一些調(diào)整。
1．考慮到鉆石易走私，難管理，而國(guó)產(chǎn)鉆石數(shù)量少，絕大部分依靠進(jìn)口的特點(diǎn)，為了抑制走私，規(guī)范鉆石市場(chǎng)，鼓勵(lì)鉆石加工業(yè)的發(fā)展，建議對(duì)鉆石（含鉆石毛坯和未鑲嵌成品鉆）免征進(jìn)口關(guān)稅；鉆石消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)由現(xiàn)行的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)；進(jìn)口五一節(jié)增值稅照征。這項(xiàng)政策對(duì)財(cái)政收入影響不大，根據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，1999年，對(duì)一般貿(mào)易進(jìn)口鉆石征收關(guān)稅55萬(wàn)元、消費(fèi)稅152萬(wàn)元、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅259萬(wàn)元。對(duì)鉆石免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅僅減稅收55萬(wàn)元。未鑲嵌成品鉆和鉆石飾品的消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，好處是：第一，稅基增大，稅源增加；第二，在一定程度上可以限制走私（因?yàn)殂@石價(jià)格昂貴，消費(fèi)者一般只在有信譽(yù)的商店購(gòu)買(mǎi)）；第三，減輕鉆石加工企業(yè)負(fù)擔(dān)。問(wèn)題是對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的鉆石消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收后，相應(yīng)增加了征稅管理的難度。但考慮到國(guó)內(nèi)消費(fèi)的鉆石基本上來(lái)源于進(jìn)口，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的只占極小部分，鉆石消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)，有利于控制走私，加大稅基，也有利于建立我國(guó)自己的鉆石交易市場(chǎng)，規(guī)范鉆石交易，因此將納稅環(huán)節(jié)移到零售環(huán)節(jié)是可行的。
鑒于按零售價(jià)格征收消費(fèi)稅加大了稅基，為了平衡稅收負(fù)擔(dān)，建議對(duì)未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品的消費(fèi)稅比照金銀飾品減按5%稅率征收（目前在生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為10%）。
2．為了有利于抑制走私，加強(qiáng)對(duì)鉆石的稅收管理，建議對(duì)鉆石實(shí)行專(zhuān)營(yíng)或?qū)嵭性S可證制度，所有鉆石生產(chǎn)、經(jīng)銷(xiāo)商都要登記在冊(cè)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局要制定規(guī)范、嚴(yán)密的征收管理辦法，對(duì)鉆石從進(jìn)口到加工、運(yùn)輸、銷(xiāo)售實(shí)行全過(guò)程監(jiān)控。海關(guān)等部門(mén)要加大對(duì)走私的打擊力度，杜絕非法流入鉆石在監(jiān)控圈外體外循環(huán)。
3．為了鼓勵(lì)鉆石加工出口，同意將鉆石加工環(huán)節(jié)的出口退稅率由13%改為實(shí)行零稅率。
4．上海鉆石交易中心的稅收政策仍按保稅處理（主要增值稅方面）。
5．關(guān)于上海提出的運(yùn)用海關(guān)特種編號(hào)和在上海鉆石交易所內(nèi)使用經(jīng)稅務(wù)核準(zhǔn)的統(tǒng)一結(jié)算單問(wèn)題，海關(guān)總署認(rèn)為，“運(yùn)用海關(guān)特種編號(hào)”含義模糊，無(wú)法理解是指專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管方式還是專(zhuān)用稅則編號(hào)，建議還是按照現(xiàn)行管理辦法執(zhí)行：“經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)的統(tǒng)一結(jié)算單”，應(yīng)為商業(yè)交易單據(jù)，不能替代海關(guān)進(jìn)口報(bào)關(guān)單，也不能作為計(jì)算稅款的依據(jù)，只能作為報(bào)關(guān)時(shí)的隨附單據(jù)。關(guān)于由上海鉆石交易所統(tǒng)一開(kāi)具鉆石進(jìn)口增值稅發(fā)票的問(wèn)題，海關(guān)總署認(rèn)為，進(jìn)口增值稅繳款書(shū)已經(jīng)是正式抵扣單據(jù)，提出此問(wèn)題沒(méi)有實(shí)際意義。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的意見(jiàn)是：對(duì)鉆石實(shí)行集中管理有利于解決鉆石走私問(wèn)題，但通過(guò)上海鉆石交易所統(tǒng)一開(kāi)具進(jìn)口增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行集中管理的做法，與增值稅的一般法規(guī)有矛盾，不宜采納?？紤]到這個(gè)問(wèn)題實(shí)際上涉及是否允許上海鉆交所統(tǒng)一鉆石進(jìn)口的問(wèn)題，不屬于稅收政策問(wèn)題，關(guān)于是否有必要由上海鉆交所統(tǒng)一進(jìn)行鉆石進(jìn)口以及具體采用何種方式等，建議請(qǐng)國(guó)務(wù)院決定。
妥否，請(qǐng)批示。
2001年4月26日
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