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    （1993年12月修訂）

    目的

    本號(hào)準(zhǔn)則旨在對(duì)研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。

    研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)上的主要問(wèn)題是這類(lèi)費(fèi)用是否應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)或費(fèi)用。

    本號(hào)準(zhǔn)則使用了編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用何時(shí)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，以及何時(shí)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。同時(shí)也為這些標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用提供了實(shí)務(wù)指南。

    范圍

    1.本號(hào)準(zhǔn)則適用于研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。

    2.本號(hào)準(zhǔn)則替代于1978年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì).

    3.本號(hào)準(zhǔn)則不適用于開(kāi)采行業(yè)中石油、天然氣、礦藏的勘探和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，但適用于這類(lèi)行業(yè)中的其他研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用。

    根據(jù)合同為他人進(jìn)行的研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)

    4.某個(gè)企業(yè)可能根據(jù)合同為其他企業(yè)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)。如果合同條款的實(shí)質(zhì)是，與該項(xiàng)研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益轉(zhuǎn)移或?qū)?huì)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么，從事研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建筑合同對(duì)研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而風(fēng)險(xiǎn)和利益的接受方則應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則核算其費(fèi)用。

    5.如果與其他企業(yè)的合同條款的實(shí)質(zhì)是，與該項(xiàng)研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益沒(méi)有或?qū)⒉粫?huì)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么，從事研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)也應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則對(duì)研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。表明不會(huì)將研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和利益轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的因素有：

    （1）無(wú)論研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成果如何，從事研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)均有向其他企業(yè)償還其提供的任何資金的契約性義務(wù)；

    （2）盡管合同未要求從事研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)向其他企業(yè)償還其提供的任何資金，但是一旦其他企業(yè)提出或是環(huán)境條件表明償還資金是可能的，便需償付。

    定義

    6.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義：

    研究，是指為了獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)和理解而從事的有創(chuàng)造性的和有計(jì)劃的調(diào)查。

    開(kāi)發(fā)，是指在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結(jié)果或其他知識(shí)應(yīng)用于計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)新的或有重大改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)。

    7.研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的性質(zhì)通常較容易理解，但在某些特殊情況下，實(shí)務(wù)操作上對(duì)此卻很難認(rèn)定。雖然在這一方面，以上定義可以幫助企業(yè)，但研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定則通常取決于企業(yè)的類(lèi)型、組織機(jī)構(gòu)和工程項(xiàng)目的種類(lèi)。

    8.研究活動(dòng)的典型例子包括：

    （1）為取得新知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；

    （2）為研究成果或其他知識(shí)的運(yùn)用而進(jìn)行的研究工作；

    （3）對(duì)替代產(chǎn)品或工序的研究工作；

    （4）為產(chǎn)品可能的創(chuàng)新、改進(jìn)或工序替換而做的制定配方和設(shè)計(jì)工作。

    9.開(kāi)發(fā)活動(dòng)典型的例子包括：

    （1）對(duì)替代產(chǎn)品和工序進(jìn)行評(píng)價(jià)；

    （2）對(duì)投產(chǎn)前的原型、模具進(jìn)行設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；

    （3）對(duì)采用新工藝制成的工具、裝配架、鑄模和印模進(jìn)行設(shè)計(jì)；

    （4）對(duì)不適于大規(guī)模商業(yè)性生產(chǎn)的實(shí)驗(yàn)性機(jī)器進(jìn)行設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)行。

    10.既非研究活動(dòng)又非開(kāi)發(fā)活動(dòng)但可能與這兩者密切相關(guān)的活動(dòng)的例子包括：

    （1）在商業(yè)性生產(chǎn)的前期為確保工作的完成所實(shí)施的監(jiān)督；

    （2）在商業(yè)性生產(chǎn)過(guò)程中的質(zhì)量控制，包括產(chǎn)品的例行檢查；

    （3）商業(yè)性生產(chǎn)過(guò)程中因故障而進(jìn)行的修理工作；

    （4）為改良或豐富現(xiàn)有產(chǎn)品或提高產(chǎn)品質(zhì)量所作的例行工作；

    （5）在商業(yè)活動(dòng)中根據(jù)客戶的需要或特別要求，調(diào)整現(xiàn)有的生產(chǎn)能力；

    （6）對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行季節(jié)性或定期的改變；

    （7）對(duì)工具、裝配架、鑄模、印模進(jìn)行的例行設(shè)計(jì)；

    （8）與建造、遷移、重新安排或啟用非為研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)用的工具和設(shè)備有關(guān)的活動(dòng)，包括設(shè)計(jì)和監(jiān)督建造等。

    研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的組成

    11.研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括所有直接歸屬于研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用，或可以在合理的基礎(chǔ)上分配給這類(lèi)活動(dòng)的費(fèi)用。

    12.研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括：

    （1）從事研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的人員的薪金、工資和其他有關(guān)的人工費(fèi)用；

    （2）在研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中所消耗的材料和勞務(wù)費(fèi)用；

    （3）在研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中所使用的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊；

    （4）在研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的有別于一般管理費(fèi)用的間接費(fèi)用，其分配與存貨的間接費(fèi)用分配相似（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨）。

    （5）其他費(fèi)用，如在研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中使用的專(zhuān)利權(quán)和許可證費(fèi)用的攤銷(xiāo)。

    13.銷(xiāo)售費(fèi)用不列入研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用中。

    借款費(fèi)用是否列入研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用中所允許的備選處理方法加以決定。

    研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)

    14.研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用在各會(huì)計(jì)期間的分配，取決于該費(fèi)用與企業(yè)預(yù)期從研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中獲取的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系。當(dāng)該費(fèi)用有可能產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，并且可以可靠地計(jì)量時(shí)，此費(fèi)用可確認(rèn)為資產(chǎn)。研究活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于特定的研究費(fèi)用支出，并不一定給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。開(kāi)發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于，由于它已比研究活動(dòng)階段大大進(jìn)步，在某些情況下，企業(yè)能夠確定其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性。因此，當(dāng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合某些標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)該項(xiàng)費(fèi)用有可能會(huì)產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，它可以被確認(rèn)為資產(chǎn)。

    研究費(fèi)用

    15.研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用，并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。

    開(kāi)發(fā)費(fèi)用

    16.項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用如果不符合下述第17段所述的資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在其發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用。開(kāi)發(fā)費(fèi)用最初已確認(rèn)為費(fèi)用的，不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)；

    17.當(dāng)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合下述所有標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可確認(rèn)為資產(chǎn)。

    （1）產(chǎn)品或工序可以清楚地確定，分配給產(chǎn)品或工序的費(fèi)用可以單獨(dú)認(rèn)定，并且可以可靠地計(jì)量；

    （2）產(chǎn)品或工序在技術(shù)上的可行性可以被證實(shí)；

    （3）企業(yè)打乒生產(chǎn)、銷(xiāo)售或者使用這種產(chǎn)品或工序；

    （4）這種產(chǎn)品或工序存在市場(chǎng)，如果是為內(nèi)部使用而不是出售，其對(duì)企業(yè)的有用性可以被證實(shí)；

    （5）存在足夠的資源，或者能夠證明可以獲得這種資源，以完成此項(xiàng)目及其營(yíng)銷(xiāo)，或者對(duì)該產(chǎn)品或工藝進(jìn)行使用。

    確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不應(yīng)超過(guò)可能從有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中收回的金額在扣除進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)費(fèi)用、有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用和在銷(xiāo)售該產(chǎn)品時(shí)直接發(fā)生的錯(cuò)售費(fèi)用和管理費(fèi)用之后的凈額。

    18.即使項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用滿足一項(xiàng)資產(chǎn)的定義，此費(fèi)用也可能不能滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)椴荒艹浞挚隙ㄎ磥?lái)的經(jīng)濟(jì)利益可以作為開(kāi)發(fā)費(fèi)用的成果而流入企業(yè)。在這種情況下，開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，并且不能在隨后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。

    19.預(yù)計(jì)從開(kāi)發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益包括銷(xiāo)售產(chǎn)品或工序的收入、企業(yè)本身使用該產(chǎn)品或工序所節(jié)約的成本或其他利益。如果未來(lái)的銷(xiāo)售價(jià)格可能低于本期末的現(xiàn)行價(jià)格，并且降低的售價(jià)可能不能由另外降低的成本完全抵消，在這種情況下，上述收入和所節(jié)約的成本應(yīng)根據(jù)未來(lái)的價(jià)格和成本加以估計(jì)。在其他情況下，對(duì)上述收入和所節(jié)約的成本則可以根據(jù)期末的現(xiàn)行價(jià)格或當(dāng)時(shí)的狀況加以估計(jì)。

    20.第17段對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，涉及對(duì)開(kāi)發(fā)活動(dòng)所不可避免的不確定性的評(píng)價(jià)。在為了確定確認(rèn)為資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額而作出所需要的判斷時(shí)，需要對(duì)這種不確定性作出審慎的考慮。實(shí)施審慎原則并不允許故意減記資產(chǎn)價(jià)值。

    開(kāi)發(fā)費(fèi)用的攤銷(xiāo)

    21.確認(rèn)為資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按系統(tǒng)的方法予以攤銷(xiāo)，并確認(rèn)為費(fèi)用，以使反映有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被確認(rèn)的模式。

    22.開(kāi)發(fā)費(fèi)用與企業(yè)期望產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系，通常只能間接和泛泛地確定，這是由開(kāi)發(fā)活動(dòng)的性質(zhì)所決定的。當(dāng)企業(yè)按系統(tǒng)的方法攤銷(xiāo)開(kāi)發(fā)費(fèi)用以便反映有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被確認(rèn)的模式時(shí)，必須以下述兩點(diǎn)作為參照：

    （1）銷(xiāo)售或使用該產(chǎn)品或工序所帶來(lái)的收入和其他利益；

    （2）該產(chǎn)品或工序預(yù)計(jì)被銷(xiāo)售或使用的時(shí)間期間。

    攤銷(xiāo)通常從產(chǎn)品或工序可銷(xiāo)售或使用時(shí)開(kāi)始。

    23.技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上的陳舊廢置所產(chǎn)生的不確定性因素，限制著開(kāi)發(fā)費(fèi)用攤銷(xiāo)的數(shù)量和期限。進(jìn)一步說(shuō)，人們通常很難預(yù)計(jì)到段時(shí)間后又產(chǎn)生的新產(chǎn)品或新工序帶來(lái)的進(jìn)一步的費(fèi)用和有關(guān)的未來(lái)收入?；谏鲜鲈颍_(kāi)發(fā)費(fèi)用一般按不超過(guò)5年的期限攤銷(xiāo)。

    24.在某些情況下，開(kāi)發(fā)費(fèi)用帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)被企業(yè)在形成其他資產(chǎn)而不是產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)所吸收。在這種情況下，開(kāi)發(fā)費(fèi)用的攤銷(xiāo)成為其他資產(chǎn)的成本的組成部分，應(yīng)包括在其他資產(chǎn)的帳面金額之中。例如，先前確認(rèn)為資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以包括在所生產(chǎn)的存貨成本之中。以這種方式包含在其他資產(chǎn)帳面金額中的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)在這些資產(chǎn)的其他成本確認(rèn)為費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。 開(kāi)發(fā)費(fèi)用的損耗

    25.當(dāng)未攤銷(xiāo)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的余額，連同進(jìn)一步發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用、有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用和在銷(xiāo)售該產(chǎn)品過(guò)程中直接發(fā)生的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用，不再有可能從預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中收回時(shí)，項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以沖減。一旦第17段將開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的任何標(biāo)準(zhǔn)不再被滿足時(shí)，應(yīng)將未攤銷(xiāo)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用的余額立即沖銷(xiāo)。沖減或沖銷(xiāo)的金額應(yīng)在發(fā)生沖減和沖銷(xiāo)的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。     26.確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用的未攤銷(xiāo)余額，應(yīng)在各期期末加以檢查?，F(xiàn)在的情況或事項(xiàng)可能表明，本攤銷(xiāo)余額，連同其他有關(guān)費(fèi)用，已超過(guò)了有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?；蛘?，未攤銷(xiāo)的余額可能不再符合確認(rèn)為資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

    27.當(dāng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額根據(jù)第25段的要求予以沖減或沖銷(xiāo)后，如果導(dǎo)致沖減或沖銷(xiāo)的情況和事項(xiàng)不再存在，同時(shí)有令人信眼的證據(jù)可以表明新的情況和事項(xiàng)將在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)持續(xù)下去時(shí)，應(yīng)將已沖減或沖銷(xiāo)的金額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)扣除如果沒(méi)有沖減或沖銷(xiāo)發(fā)生本來(lái)應(yīng)按第21段的要求進(jìn)行攤銷(xiāo)確認(rèn)為費(fèi)用的金額。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)作為在本期確認(rèn)為使用的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額的減少予以確認(rèn)。

    過(guò)渡性規(guī)定

    28.根據(jù)第25段所述的導(dǎo)致開(kāi)發(fā)費(fèi)用沖減或沖銷(xiāo)的情況或事項(xiàng)可能會(huì)發(fā)生變化，以致使沖減或沖銷(xiāo)的金額再次符合確認(rèn)為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，沖減或沖銷(xiāo)的金額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

    29.需轉(zhuǎn)回的已沖減或沖銷(xiāo)的金額，應(yīng)扣除在沖減或沖銷(xiāo)的期間原應(yīng)作為費(fèi)用確認(rèn)的攤銷(xiāo)金額。例如，當(dāng)企業(yè)在沖減或沖銷(xiāo)的期間已經(jīng)從產(chǎn)品或工序的銷(xiāo)售或使用中確認(rèn)了收入或其他經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，就有必要這樣做。

    揭示

    30.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示

    （1）企業(yè)對(duì)研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策；

    （2）在本期確認(rèn)為費(fèi)用的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額；

    （3）所使用的攤銷(xiāo)方法；

    （4）所用的攤銷(xiāo)期限或攤銷(xiāo)率；

    （5）期初和期末未攤銷(xiāo)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用余額的對(duì)照，應(yīng)反映：

    ①根據(jù)第17段確認(rèn)為資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

    ②根據(jù)第21段或第25段確認(rèn)為費(fèi)用的開(kāi)發(fā)使用；

    ③分配至其他資產(chǎn)帳戶的開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

    ④根據(jù)第27段轉(zhuǎn)回的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

    31.應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表或年度報(bào)告中對(duì)研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)作簡(jiǎn)要說(shuō)明。同時(shí)還鼓勵(lì)企業(yè)揭示導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)第25段的要求將開(kāi)發(fā)費(fèi)用的損耗確認(rèn)為費(fèi)用，以及根據(jù)第27段的要求將開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)回的情況或事項(xiàng)。

    過(guò)渡性規(guī)定

    32.當(dāng)采用本號(hào)準(zhǔn)則造成會(huì)計(jì)政策的變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更的要求來(lái)調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，企業(yè)只能將那些在本號(hào)準(zhǔn)則生效日以后發(fā)生并且滿足第17段所述的標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)。

    生效日期

    33.本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從1995年1月1日或以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。