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國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于執(zhí)行中瑞（瑞士）避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)條文解釋的通知 字號(hào) 大號(hào) 標(biāo)準(zhǔn) 小號(hào)

類(lèi)      別：國(guó)際稅收條約
文      號(hào)：
頒發(fā)日期：2001-12-14 地   區(qū)：全國(guó)
行   業(yè)：全行業(yè)
時(shí)效性：有效

                                 國(guó)稅函發(fā)［1990］961號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

    我國(guó)政府同瑞士聯(lián)邦委員會(huì)簽訂的關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定，業(yè)經(jīng)我局以國(guó)稅函發(fā)（1990）874號(hào)文印發(fā)你局，從1990年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)對(duì)該協(xié)定有關(guān)條文解釋明確如下：

    一、協(xié)定第二十條所說(shuō)“停留在該締約國(guó)一方為期不超過(guò)兩年的，該締約國(guó)一方應(yīng)對(duì)其從事教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，免予征稅”，其含義是對(duì)停留為期不超過(guò)兩年的個(gè)人，給予免稅，超過(guò)兩年的，從第一年開(kāi)始征稅。據(jù)瑞方介紹，其具體執(zhí)行方法是：如果該個(gè)人能向稅務(wù)當(dāng)局出示其從事教學(xué)、講學(xué)或研究為期不超過(guò)兩年的證明，可以從其入境之日起免稅；如果不能出示證明，即應(yīng)從其入境之日起計(jì)算納稅，不足兩年離去時(shí)，可以退還其已繳納的稅款。上述證明，由派出院校開(kāi)給或由接受院校開(kāi)具均可。對(duì)此，我方的相應(yīng)措施是，各地可以按照原稅務(wù)總局（86）財(cái)稅協(xié)字第030號(hào)《關(guān)于對(duì)來(lái)自同我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的教師和研究人員征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》第四條的規(guī)定執(zhí)行。

    二、第二十一條第二款所說(shuō)的“任何個(gè)人”包括學(xué)生和企業(yè)實(shí)習(xí)人員；所說(shuō)“從事與其學(xué)習(xí)、研究、培訓(xùn)或獲取經(jīng)驗(yàn)有直接聯(lián)系的受雇活動(dòng)”，包括其為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)以及從事研究的目的而從事的受雇活動(dòng)。對(duì)上述人員從事上述受雇活動(dòng)的報(bào)酬，限定兩個(gè)條件給予免稅：一是受雇的報(bào)酬不超過(guò)18000瑞士法郎或按官方匯率折合等值人民幣；二是受雇連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)12個(gè)月。對(duì)此，具體解釋如下：

    （一）所說(shuō)受雇的報(bào)酬不超過(guò)18000瑞士法郎或等值人民幣，是指在受雇連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)12個(gè)月中取得的報(bào)酬總額；

    （二）連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)12個(gè)月，可以跨年度計(jì)算，不是連續(xù)受雇的，可以按實(shí)際受雇的天數(shù)計(jì)算；

    （三）對(duì)受雇的報(bào)酬沒(méi)有超過(guò)18000瑞士法郎或等值人民幣，而受雇的日期超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)對(duì)其超過(guò)12個(gè)月后的受雇報(bào)酬征稅；

    （四）對(duì)受雇的日期沒(méi)有超過(guò)12個(gè)月，而受雇的報(bào)酬超過(guò)18000瑞士法郎或等值人民幣的，不得享受免稅待遇。

    此外，按照瑞士現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人一年的免稅扣除額為11000瑞士法郎，如果受雇期超過(guò)12個(gè)月，而每一年受雇報(bào)酬不夠11000瑞士法郎，也可以不納稅。

    三、協(xié)定第二十三條第二款（四）項(xiàng)所說(shuō)，對(duì)瑞士居民公司從中國(guó)居民公司取得的股息給予同從瑞士居民公司取得的股息同樣優(yōu)惠，是指按照瑞士國(guó)內(nèi)稅法的現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)在瑞士居民公司擁有20％的股份或出資200萬(wàn)瑞士法郎以上而取得的股息，給予免稅待遇。這項(xiàng)規(guī)定，將按照中瑞稅收協(xié)定，適用于從中國(guó)居民公司取得的股息。但是，對(duì)不具備上述任何一項(xiàng)條件取得的股息，不給予免稅，而按照第二十三條第二款（二）項(xiàng)規(guī)定，給予稅收抵免。

    四、按照議定書(shū)第六條  規(guī)定，雖有協(xié)定第八條  對(duì)海運(yùn)和空運(yùn)的稅收規(guī)定，中瑞1973年11月12日簽訂的空運(yùn)協(xié)定第九條  有關(guān)“締約國(guó)一方指定空運(yùn)企業(yè)在締約另一方領(lǐng)土內(nèi)的收入應(yīng)豁免締約另一方領(lǐng)土內(nèi)的所得稅”的規(guī)定，仍應(yīng)繼續(xù)有效。

    五、在中瑞稅收協(xié)定開(kāi)始執(zhí)行前，瑞士居民在我國(guó)已有的投資、營(yíng)業(yè)或提供勞務(wù)等項(xiàng)目，凡是對(duì)其征稅的條  件和適用的稅率嚴(yán)于或高于中瑞稅收協(xié)定所規(guī)定的條  件或限制稅率的，應(yīng)對(duì)其從1990年1月1日及其以后發(fā)生的所得，改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。