國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

為配合我國碳排放權(quán)交易的開展，規(guī)范碳排放權(quán)交易相關(guān)的會計處理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和企業(yè)會計準則等相關(guān)規(guī)定，我們制定了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

財  政  部

2019年12月16日

碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定

為配合我國碳排放權(quán)交易的開展，規(guī)范碳排放權(quán)交易相關(guān)的會計處理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和企業(yè)會計準則等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

一、適用范圍

本規(guī)定適用于按照《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定開展碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的重點排放單位中的相關(guān)企業(yè)(以下簡稱重點排放企業(yè))。重點排放企業(yè)開展碳排放權(quán)交易應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定進行會計處理。

二、會計處理原則

重點排放企業(yè)通過購入方式取得碳排放配額的，應(yīng)當(dāng)在購買日將取得的碳排放配額確認為碳排放權(quán)資產(chǎn)，并按照成本進行計量。

重點排放企業(yè)通過政府免費分配等方式無償取得碳排放配額的，不作賬務(wù)處理。

三、會計科目設(shè)置

重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1489 碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，核算通過購入方式取得的碳排放配額。

四、賬務(wù)處理

(一)重點排放企業(yè)購入碳排放配額的，按照購買日實際支付或應(yīng)付的價款(包括交易手續(xù)費等相關(guān)稅費)，借記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。

重點排放企業(yè)無償取得碳排放配額的，不作賬務(wù)處理。

(二)重點排放企業(yè)使用購入的碳排放配額履約(履行減排義務(wù))的，按照所使用配額的賬面余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目。

重點排放企業(yè)使用無償取得的碳排放配額履約的，不作賬務(wù)處理。

(三)重點排放企業(yè)出售碳排放配額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)配額取得來源的不同，分別以下情況進行賬務(wù)處理：

1.重點排放企業(yè)出售購入的碳排放配額的，按照出售日實際收到或應(yīng)收的價款(扣除交易手續(xù)費等相關(guān)稅費)，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，按照出售配額的賬面余額，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。

2.重點排放企業(yè)出售無償取得的碳排放配額的，按照出售日實際收到或應(yīng)收的價款(扣除交易手續(xù)費等相關(guān)稅費)，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(四)重點排放企業(yè)自愿注銷購入的碳排放配額的，按照注銷配額的賬面余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目。

重點排放企業(yè)自愿注銷無償取得的碳排放配額的，不作賬務(wù)處理。

五、財務(wù)報表列示和披露

(一)“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目的借方余額在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目列示。

(二)重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露下列信息：

1.列示在資產(chǎn)負債表“其他流動資產(chǎn)”項目中的碳排放配額的期末賬面價值，列示在利潤表“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目中碳排放配額交易的相關(guān)金額。

2.與碳排放權(quán)交易相關(guān)的信息，包括參與減排機制的特征、碳排放戰(zhàn)略、節(jié)能減排措施等。

3.碳排放配額的具體來源，包括配額取得方式、取得年度、用途、結(jié)轉(zhuǎn)原因等。

4.節(jié)能減排或超額排放情況，包括免費分配取得的碳排放配額與同期實際排放量有關(guān)數(shù)據(jù)的對比情況、節(jié)能減排或超額排放的原因等。

5.碳排放配額變動情況，具體披露格式如下。

六、附則

(一)重點排放企業(yè)的國家核證自愿減排量相關(guān)交易，參照本規(guī)定進行會計處理，在“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細科目進行核算。

(二)本規(guī)定自 2020年1月1日起施行，重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法應(yīng)用本規(guī)定。