2024年7月25日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《轉(zhuǎn)換為惡性通貨膨脹經(jīng)濟下的列報貨幣（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），擬對《國際會計準(zhǔn)則第21號——匯率變動的影響》（以下簡稱《國際會計準(zhǔn)則第21號》）進行修訂，旨在提升以惡性通貨膨脹經(jīng)濟貨幣列報的財務(wù)報表信息的一致性和有用性，減少與折算為惡性通貨膨脹經(jīng)濟貨幣有關(guān)的會計實務(wù)多樣性，提高不同企業(yè)之間以及不同國家和地區(qū)之間的財務(wù)報表的可比性，并為受到此事項影響的企業(yè)制定簡單且符合成本效益原則的會計處理要求。征求意見稿的征求意見截止日期為2024年11月22日。

一、有關(guān)背景

根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第29號——惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告》的規(guī)定，當(dāng)一個國家的經(jīng)濟具有以下特征時，該國經(jīng)濟屬于惡性通貨膨脹經(jīng)濟：（1）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或匯率相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富；（2）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且詤R率相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；（3）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交；（4）利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；（5）3年累計通貨膨脹率接近或超過100%。

功能貨幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，是企業(yè)日常記賬時采用的貨幣。列報貨幣是指企業(yè)編制財務(wù)報告時采用的貨幣。

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會就企業(yè)（或其境外業(yè)務(wù)）的功能貨幣不是惡性通貨膨脹經(jīng)濟貨幣但其列報貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟貨幣情形下，《國際會計準(zhǔn)則第21號》相關(guān)規(guī)定如何執(zhí)行的問題進行了討論。該問題在許多國家或地區(qū)普遍存在，可能對相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生重大影響，但是《國際會計準(zhǔn)則第21號》的現(xiàn)行規(guī)定并不明確，導(dǎo)致企業(yè)的會計處理多樣化且可能無法向財務(wù)報表使用者提供有用的信息。因此，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會向IASB提議對《國際會計準(zhǔn)則第21號》的相關(guān)規(guī)定進行修訂。

二、征求意見稿主要內(nèi)容

考慮到在惡性通貨膨脹的經(jīng)濟環(huán)境下，貨幣購買力極速下降，根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第21號》的現(xiàn)行規(guī)定按照歷史匯率折算收益和費用（包括比較信息），無法為財務(wù)報表使用者提供有用信息，因此IASB建議企業(yè)在將非惡性通貨膨脹經(jīng)濟下的功能貨幣轉(zhuǎn)換為惡性通貨膨脹經(jīng)濟下的列報貨幣時，應(yīng)當(dāng)采用最近資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率折算收益和費用（包括比較信息），并披露相關(guān)信息。

（一）擬議修訂的轉(zhuǎn)換方法

當(dāng)企業(yè)的列報貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟貨幣但其功能貨幣不是惡性通貨膨脹經(jīng)濟貨幣時，其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的所有金額（即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項目、收益和費用項目的金額，以及比較信息）應(yīng)當(dāng)以最近資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率進行折算。

當(dāng)企業(yè)的列報貨幣不再是惡性通貨膨脹經(jīng)濟貨幣且其功能貨幣仍不是惡性通貨膨脹經(jīng)濟貨幣時，企業(yè)不再適用以上規(guī)定而需將資產(chǎn)負(fù)債表（包括比較信息）中的資產(chǎn)、負(fù)債以相應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率進行折算，利潤表中的收益和費用項目以交易發(fā)生日的匯率進行折算。

（二）擬議修訂的披露要求

企業(yè)適用擬議修訂的轉(zhuǎn)換方法時，應(yīng)當(dāng)披露以下信息：（1）其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的所有金額（即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項目、收益和費用項目的金額，以及比較信息）已按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率進行折算。（2）其境外業(yè)務(wù)的財務(wù)信息摘要，以有助于財務(wù)報表使用者評估境外業(yè)務(wù)對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。

企業(yè)不再適用擬議修訂的轉(zhuǎn)換方法時，應(yīng)當(dāng)披露其列報貨幣已不再是惡性通貨膨脹經(jīng)濟貨幣。

（三）擬議修訂的非公共受托責(zé)任子公司的披露要求

對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號——非公共受托責(zé)任子公司的披露》的擬議修訂要求，與（二）中對《國際會計準(zhǔn)則第21號》擬議修訂的披露要求相一致。

（四）擬議修訂的銜接規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》的規(guī)定，追溯適用修訂后的《國際會計準(zhǔn)則第21號》。但是，企業(yè)無需披露當(dāng)期和各個列報前期受影響的財務(wù)報表單列項目以及基本的每股收益和稀釋的每股收益。