2022年初級會計實務考點總結：交易性金融資產(chǎn)(8.1上午)
2022年初級會計考試在8月1日開啟，1日上午《初級會計實務》考的知識點大家都掌握了嗎？根據(jù)參加了8月1日上午場的考生回憶，為大家整理了《初級會計實務》的考點內容，還沒有上場的考生趕快來看看吧！這里更有2022年初級會計考題考點匯總，點擊下方圖片鏈接即可獲取 ↓ ↓ ↓ ↓
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交易性金融資產(chǎn)
(一)會計科目的設置
1.交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動
2.公允價值變動損益
3.投資收益
1.“交易性金融資產(chǎn)”科目
本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
分別設置“成本”“公允價值變動”等明細科目進行核算。
2.“公允價值變動損益”科目
本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失(借方登記公允價值變動的損失額，貸方登記公允價值變動的收益額)。
3.“投資收益”科目
本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失(借方登記投資損失，貸方登記投資收益)。
(二)取得交易性金融資產(chǎn)
初始入賬金額 | 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目 |
支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 | 應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額，借記“應收股利”科目或“應收利息”科目 |
交易費用 | （1）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益，借記“投資收益”科目 （2）發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經(jīng)認證后可從當月銷項稅額中扣除，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目 |
交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。
增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。
基本賬務處理：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
應收股利/應收利息(支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息)
投資收益(交易費用)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(交易費用對應的可抵扣的增值稅)
貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)
(三)持有交易性金融資產(chǎn)
1.持有交易性金融資產(chǎn)期間現(xiàn)金股利或債券利息的處理
收到購買價款中包含的股利或利息 | 借：其他貨幣資金等 貸：應收股利/應收利息 | |
持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期計提的利息 | 宣告/ 計提時 | 借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息（到期應計提的利息） 貸：投資收益 |
收到時 | 借：其他貨幣資金等 貸：應收股利/應收利息 | |
2.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動
資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。
交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面余額 | 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 |
交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面余額 | 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 |
(四)出售交易性金融資產(chǎn)
出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益。賬務處理如下：
借：其他貨幣資金等(實際收到的售價凈額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動(或借方)
投資收益(差額倒擠，損失記借方，收益記貸方)
【提示】出售時，不需要將公允價值變動損益轉入投資收益。
【易錯易混點辨析】交易性金融資產(chǎn)相關業(yè)務對損益類科目的影響。
業(yè)務事項 | 歸屬科目 |
取得時支付的交易費用 | 記入“投資收益”科目借方 |
持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或按期計提的利息 | 記入“投資收益”科目貸方 |
持有期間的公允價值變動 | 記入“公允價值變動損益”科目貸方或借方 |
處置時的處置損益 | 記入“投資收益”科目貸方或借方 |
(五)轉讓金融商品應交增值稅
1.計算出售時的增值稅稅額
出售時的增值稅稅額=[賣出價-買入價(不得扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領取的債券利息)]÷(1+6%)×6%
2.轉讓金融商品應交增值稅的賬務處理
情形 | 賬務處理 |
轉讓金融資產(chǎn)當月月末，如產(chǎn)生轉讓收益 | 借：投資收益等 貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 |
轉讓金融資產(chǎn)當月的月末，如產(chǎn)生轉讓損失，可結轉下月抵扣稅額 | 借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 貸：投資收益等 |
情形 | 賬務處理 |
年末，如果“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融資產(chǎn)轉讓損失不可轉入下年度繼續(xù)抵減轉讓金融資產(chǎn)的收益 | 借：投資收益等 貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 |
說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，以上《初級會計實務》專業(yè)知識內容摘自東奧肖磊榮老師新教材基礎班講義，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載。
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