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【內(nèi)容導航】

稅前扣除項目

【所屬章節(jié)】

第五章(1)企業(yè)所得稅法律制度——第3單元 稅前扣除項目

【知識點】稅前扣除項目

稅前扣除項目

考點9：稅前扣除項目總述(★★★)

1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2.不得扣除項目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

(2)企業(yè)所得稅稅款;

(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

【提示】上述第(3)、(4)項是納稅人承擔行政責任或刑事責任的支出，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除;如果是合同違約金、銀行罰息、法院判決由企業(yè)承擔的訴訟費等民事性質(zhì)的款項，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出;

(6)贊助支出，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出;

(7)未經(jīng)核定的準備金支出;

(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;

(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。

考點10：稅金的扣除(★★)

考點11：與人員薪酬有關(guān)的扣除項目(★★★)

(一)工資、薪金支出和四項經(jīng)費

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.四項經(jīng)費

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(4)黨組織工作經(jīng)費

①國有企業(yè)(包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè))納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。(2020年新增)

②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。(2020年新增)

【提示1】按照最近幾年的考試情況，三項經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等各項支出扣除限額所涉及的有關(guān)比例在計算性的題目中均作為已知條件提供給考生。

【提示2】工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

【提示3】企業(yè)的職工福利費，主要包括：①職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施的維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等;②企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等;③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

(二)保險費

1.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

2.企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

3.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

4.職工基本社會保險

企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

5.補充社會保險

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

6.商業(yè)人身保險

(1)企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予扣除。

(2)除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

考點12：與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的重點扣除項目(★★★)

(一)業(yè)務招待費支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

【提示1】銷售(營業(yè))收入，有時會被直接稱為“銷售收入”或“營業(yè)收入”。

【提示2】從稅法角度理解，銷售(營業(yè))收入主要包括銷售貨物收入(包括視同銷售貨物收入)、提供勞務收入(包括視同提供勞務收入)、租金收入、特許權(quán)使用費收入。

【提示3】從會計角度講，銷售(營業(yè))收入通常不包括投資收益、營業(yè)外收入。

(二)廣告費和業(yè)務宣傳費

1.基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.特殊規(guī)定

(1)對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

(三)公益性捐贈

1.界定

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

【提示】納稅人未通過規(guī)定機構(gòu)、直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

2.扣除限額

(1)企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

(2)企業(yè)對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。(2020年新增)

(3)自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。(2020年新增)

考點13：與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的其他扣除項目(★★)

(一)利息費用

1.準予據(jù)實扣除

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出;

(2)金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出;

(3)企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。

2.不得超過限額扣除

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。

(二)借款費用

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

2.需要資本化的借款費用，應當計入資產(chǎn)成本，不得單獨作為財務費用扣除。

(三)租賃費

1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

(四)資產(chǎn)損失

1.損失額的確定

(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

(2)存貨損失時相關(guān)增值稅進項稅額的處理

企業(yè)存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。

【提示】存貨因不可抗力損失或者發(fā)生合理損耗，對應的進項稅額仍然可以抵扣，不作損失處理。

2.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

3.以前年度資產(chǎn)損失的追補

(1)企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除;但企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務機關(guān)說明并進行專項申報扣除。

(2)企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于實際資產(chǎn)損失的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。

(五)其他扣除項目

1.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

2.手續(xù)費及傭金支出

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，按照以下規(guī)定扣除：

(1)保險企業(yè)

2019年1月1日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。(2020年調(diào)整)

(2)其他企業(yè)

按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額，限額以內(nèi)的部分準予扣除。

(3)從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

3.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

注：以上知識點內(nèi)容摘自黃潔洵老師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》授課講義

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