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固定資產(chǎn)減值計提遞延資產(chǎn)嗎

來源：東奧會計在線責編：馮云旭 2024-06-20 09:30:09

精選回答

東奧初級會計職稱

2024-07-30 20:04:12

固定資產(chǎn)減值時，會考慮計提遞延所得稅資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)減值的概念：固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值。當固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，企業(yè)應(yīng)按照差額計提減值準備，并計入當期損益。

計提遞延所得稅資產(chǎn)的條件：當計提減值準備時，意味著計稅基礎(chǔ)大于了賬面價值(減值準備沖銷了賬面價值)。在這種情況下，就需要計提遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)的計提過程：

會計上確認減值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

由于稅務(wù)上對于“資產(chǎn)減值損失”沒有實際發(fā)生，不得稅前扣除，因此在當年應(yīng)進行納稅調(diào)增。

在計提減值年末的時候，需要根據(jù)對固定資產(chǎn)的納稅調(diào)增金額，確認遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交企業(yè)所得稅(納稅調(diào)增金額×適用稅率)

遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)處理：

在以后年度期間，由于稅務(wù)折舊金額可能會大于會計折舊金額，這時需要進行納稅調(diào)減，實現(xiàn)對“多交稅”的抵減，因而應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)處置時，會計上按照賬面價值(扣除減值準備)計算處置的“資產(chǎn)處置損益”，而稅務(wù)上是按照計稅基礎(chǔ)來計算處置的利得或損失，一般情況下稅務(wù)的處置收益會小于會計收益，導致從會計角度看“少繳稅”，也就是對前期“多交稅”的抵減，因而應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)是指未來預計可以用來抵稅的資產(chǎn)，產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。這些差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生抵減稅額。

初始確認：

企業(yè)在確認相關(guān)資產(chǎn)、負債時，根據(jù)所得稅準則應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅——遞延所得稅費用

資本公積——其他資本公積等科目

資產(chǎn)負債表日調(diào)整：

當企業(yè)根據(jù)所得稅準則應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額時

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅——遞延所得稅費用

資本公積——其他資本公積等科目

當應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額時，做相反的會計分錄。

減值處理：

當預計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異時，按應(yīng)減記的金額

借：所得稅——當期所得稅費用

資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)計量

適用稅率的確定：

確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以預期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率計算確定。

減值處理：

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益時，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

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