這個世界上，除了天賦，勤奮和努力也能讓人走向成功。初級會計考試涉及到很多基礎知識點，把這些知識點牢牢掌握是通關的秘訣。下面小編帶來《初級會計實務》的必學知識點，快隨小編一起認真學習吧！

2021年初級會計《初級會計實務》必學知識點匯總

【考點一】應交稅費概述

企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附加、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。

企業(yè)應通過“應交稅費”科目，核算各種稅費的應交、交納等情況。應交納的各種稅費等計入該科目貸方，實際交納的稅費計入該科目借方；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本科目按應交稅費項目設置明細科目進行明細核算。

企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過“應交稅費”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

【考點二】應交增值稅

(一)增值稅概述

增值稅是以商品(含應稅勞務、行為)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。其中，“服務”是指提供交通運輸服務、建筑服務、電信服務、郵政服務、金融服務、生活服務、現(xiàn)代服務。

增值稅是在價格以外收取的，所以稱為“價外稅”，價外稅的特點是繳納多少并不會影響當期損益。

根據經營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人采用一般計稅方法計算當期增值稅應納稅額，即先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，然后以該銷項稅額對當期購進項目支付的稅款(即進項稅額)進行抵扣，從而間接算出當期的應納稅額。

應納稅額的計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

公式中的“當期銷項稅額”是指納稅人當期銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產時按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。當期銷項稅額的計算公式：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

公式中的“當期進項稅額”是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額；

(2)從海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；

(3)購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算的進項稅額；如用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算的進項稅額；

(4)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額；

(5)一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額。

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

一般納稅人采用的稅率分為13%、9%、6%和零稅率。

一般納稅人銷售或者進口貨物、提供加工修理修配勞務、提供有形動產租賃服務，稅率為13%。

一般納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農藥、農機、農膜以及國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物，稅率為9%；提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為9%；其他應稅行為，稅率為6%。

一般納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為稅率為零，具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額×征收率

公式中的銷售額不包括其應納稅額，如果納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計算。

增值稅一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法；小規(guī)模納稅人一般采用簡易計稅方法；一般納稅人符合規(guī)定的，可以采用簡易計稅方法，但是不得抵扣進項稅額。采用簡易計稅方法的增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

(二)一般納稅人的賬務處理

1.增值稅核算應設置的會計科目，如下表所示

2.取得資產、接受勞務或服務

(1)一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”“生產成本”“無形資產”“固定資產”“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。

基本賬務處理：

借：材料采購

原材料

無形資產

固定資產等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

【提示1】屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。

【提示2】購進貨物等發(fā)生的退貨，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計分錄，如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并作相反的會計分錄。

企業(yè)購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，如用于生產稅率為9%的農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算的進項稅額；如用于生產稅率為13%的農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按農產品買價扣除進項稅額后的差額，借記“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。

(2)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。

企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產”“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。

(3)進項稅額轉出。

企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務或者服務、無形資產或者不動產但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應稅項目等)，或發(fā)生非正常損失，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

基本賬務處理：

借：待處理財產損溢、應付職工薪酬等

貸：原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

——待認證進項稅額/待抵扣進項稅額

3.銷售等業(yè)務的賬務處理(銷項稅額)

(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或固定資產時，按照不含稅收入和現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算確認“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費—簡易計稅”科目。

(2)視同銷售。企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額。

在這些情況下，企業(yè)應當根據視同銷售的具體內容，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，借記“長期股權投資”“應付職工薪酬”“利潤分配”“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費—簡易計稅”科目。

①用于集體福利：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

②用于對外投資：

借：長期股權投資等

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

③(以實物)支付(分配)股利：

借：應付股利

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

④對外捐贈：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品(成本價)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(公允價或市場價或計稅價×增值稅稅率)

4.交納增值稅

(1)交納當月應交增值稅：

借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交的增值稅：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

5.月末轉出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。

(1)對于當月應交未交的增值稅：

借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅

(2)對于當月多交的增值稅：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅(轉出多交增值稅)

【提示】

(1)“應交稅費—應交增值稅”科目月末無貸方余額。

(2)“應交稅費—應交增值稅”科目月末借方余額代表留抵稅額。

(3)“應交稅費—未交增值稅”科目貸方余額代表期末結轉下期應交的增值稅。

(4)“應交稅費—未交增值稅”科目借方余額代表多交的增值稅。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物、應稅服務或應稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計入相關成本費用或資產。

小規(guī)模納稅人銷售貨物、應稅服務或應稅行為時，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應交納的增值稅(即應納稅額)，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，按照銷售價款(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收。

1.購進貨物(服務)

小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人原則上也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發(fā)票除外)。

2.銷售貨物(服務)

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

交納增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

(四)差額征稅的賬務處理

雖然原營業(yè)稅的征稅范圍均納入了增值稅的征收范圍，但是目前仍然有無法通過抵扣機制避免重復征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法，解決納稅人稅收負擔增加問題。以下項目屬于按差額確定銷售額：

金融商品轉讓、經紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、一般納稅人提供客運場站服務、試點納稅人提供旅游服務、選擇簡易計稅方法提供建筑服務等。

1.企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：銀行存款等

根據增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)等

貸：主營業(yè)務成本等

2.企業(yè)轉讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)實際轉讓金融商品，月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額：

借：投資收益等

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額：

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益等

交納增值稅時：

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款

年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理

增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和每年支付技術維護費的賬務處理：

1.購入時

借：固定資產(初次購入)

管理費用(專用設備技術維護費)

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減增值稅應納稅額時

借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

貸：管理費用等

【考點三】應交消費稅

(一)消費稅概述

消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。

【提示1】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，亦稱為“價內稅”。

【提示2】消費稅有從價定率、從量定額和既從價定率又從量定額復合計稅(簡稱“復合計稅”)三種征收方法。

(二)應交消費稅的賬務處理

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。應交納的消費稅計入該科目貸方，已交納的消費稅計入該科目借方；期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。

1.銷售應稅消費品

企業(yè)生產的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

2.自產自用應稅消費品

企業(yè)生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規(guī)定應交納的消費稅：

借：在建工程

貸：應交稅費——應交消費稅

將自產應稅消費品用于對外投資、分配給職工：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

3.委托加工應稅消費品

委托方如有需要交納消費稅的委托加工物資，應于提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目，直到委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時，再交納消費稅。

4.進口應稅消費品

企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅(由海關代征，根據組成計稅價格和規(guī)定稅率計算)，計入該項物資的成本。

借：原材料、材料采購、在途物資等

貸：銀行存款等

【考點四】其他應交稅費

其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的其他各種應上交國家的稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交企業(yè)所得稅、應交房產稅、應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交個人所得稅等。

企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方表示應交納的有關稅費的增加額，借方登記已交納的有關稅費。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的有關稅費。

(一)應交資源稅

資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。

對外銷售應稅產品應交納的資源稅應記入“稅金及附加”科目；自產自用應稅產品應交納的資源稅應記入“生產成本”“制造費用”等科目。

基本賬務處理：

借：稅金及附加

生產成本

制造費用等

貸：應交稅費—應交資源稅

(二)應交城市維護建設稅

城市維護建設稅是以增值稅和消費稅為計稅依據征收的一種稅。

計算公式為：應納稅額=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅)×適用稅率

基本賬務處理：

計提時：

借：稅金及附加等

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅

交納時：

借：應交稅費—應交城市維護建設稅

貸：銀行存款

(三)應交教育費附加

教育費附加是企業(yè)按實際交納增值稅和消費稅稅額之和的一定比例計算交納的。

計算公式為：應納稅額=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅)×征收率

基本賬務處理：

計提時：

借：稅金及附加等

貸：應交稅費—應交教育費附加

交納時：

借：應交稅費—應交教育費附加

貸：銀行存款

(四)應交土地增值稅

轉讓土地使用權時：

(1)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算：

借：固定資產清理(轉讓時應交的土地增值稅)

貸：應交稅費—應交土地增值稅

(2)土地使用權在“無形資產”科目核算：

借：銀行存款(實際收到的金額)

累計攤銷(已計提的攤銷額)

無形資產減值準備(已計提的減值準備金額)

貸：無形資產

應交稅費—應交土地增值稅(轉讓時應交的土地增值稅)

資產處置損益(差額，或借方)

【提示】房地產開發(fā)經營企業(yè)銷售房地產應交納的土地增值稅：

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交土地增值稅

(五)應交房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人為納稅人，以其實際占用的土地面積和規(guī)定稅額計算征收的一種稅。

車船稅是指在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅法應繳納的一種稅。

企業(yè)應交的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅，應借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交房產稅、應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交車船稅”科目。

(六)應交個人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應交稅費—應交個人所得稅”科目。

基本賬務處理：

代扣個人所得稅時：

借：應付職工薪酬—工資

貸：應交稅費—應交個人所得稅

代繳個人所得稅時：

借：應交稅費—應交個人所得稅

貸：銀行存款等

注：以上《初級會計實務》學習內容選自東奧名師王穎老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）