交易性金融資產(chǎn)的賬務處理（1）_2021年初級會計《初級會計實務》必學知識點
不舉步，越不過柵欄；不邁腿，登不上高山。初級會計考試涉及到很多基礎知識點，把這些知識點牢牢掌握是通關的秘訣。下面小編帶來《初級會計實務》的必學知識點，快隨小編一起認真學習吧！
交易性金融資產(chǎn)的賬務處理（1）
為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目進行核算。
項目 | 內(nèi)容 |
設置科目 | （1）“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 （2）性質：資產(chǎn)類 （3）借方登記金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額； 貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售金融資產(chǎn)時結轉的成本和公允價值高于賬面余額的變動金額 |
項目 | 內(nèi)容 |
設置賬簿 | 企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”“公允價值變動”等明細科目進行核算。 |
項目 | 內(nèi)容 |
設置科目 | （1）“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失 （2）性質：損益類 （3）借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額 貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。 |
項目 | 內(nèi)容 |
設置科目 | （1）“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失 （2）性質：損益類 （3）借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時支付的交易費用、出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失 貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益 |
項目 | 內(nèi)容 |
設置賬簿 | “投資收益”科目應當按照投資項目設置明細科目進行核算。 |
一、取得交易性金融資產(chǎn)
初始入賬金額 | 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目 |
支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 | 應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額，借記“應收股利”科目或“應收利息”科目 |
交易費用 | （1）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益，借記“投資收益”科目 （2）發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經(jīng)認證后可從當月銷項稅額中扣除，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目 |
【提示】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。
增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。
基本賬務處理：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)
應收股利/應收利息(支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息)
投資收益(交易費用)
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(交易費用對應的可抵扣的增值稅)
貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)
【歷年考核要點】
1.交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額的計算(扣除價款中含有已宣告、不加另付交易費用及增值稅)
2.取得交易性金融資產(chǎn)時各項目的歸屬科目：
(1)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，記入“應收股利”科目/已到付息期但尚未領取的債券利息，記入“應收利息”科目。
(2)交易費用記入“投資收益”科目。
(3)交易費用對應的增值稅記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目。
3.“交易性金融資產(chǎn)”科目不計提減值準備，其賬面價值，賬面余額，公允價值的數(shù)值可以看成是相等的
二、持有交易性金融資產(chǎn)
1.持有交易性金融資產(chǎn)期間宣告分配現(xiàn)金股利或到期計提利息時
收到購買價款中包含的股利或利息 | 借：其他貨幣資金等 貸：應收股利/應收利息 |
持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期計提的利息 | 宣告/計提時 | 借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息（到期應計提的利息） 貸：投資收益 |
收到時 | 借：其他貨幣資金等 貸：應收股利/應收利息 |
需要強調的是，企業(yè)只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息收入并計入當期損益：
一是企業(yè)收取股利或利息的權利已經(jīng)確立(例如被投資單位已宣告)
二是與股利或利息相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
三是股利或利息的金額能夠可靠計量
2.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動時
資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量
公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。
交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面余額 | 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：公允價值變動損益 |
交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面余額 | 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 |
【歷年考核要點】
1.持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的歸屬科目
2.購買時、持有期間的相關科目對當期損益的影響
注：以上《初級會計實務》學習內(nèi)容選自東奧名師肖磊榮老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
相關文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號