超市會計如何處理
【導讀】：如今小超市遍地都是，大超市也是鱗次櫛比!但是任何時候都離不開會計的賬目處理!超市中的聯銷、經銷、租賃經營方式不同其扣點、返點、促銷服務費等等也不盡相同!這些賬目應該如何處理呢?
根據《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]36號)文件精神規(guī)定，應區(qū)別情況分別作如下處理：
一、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理：
1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：
一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳;例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務處理為：
借：銀行存款 200000
貸：主營業(yè)務收入 170940.17
應交稅金——應交增值稅-銷項稅金 29059.83
二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)，可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷貨方據此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數額沖銷主營業(yè)務收入、應交稅金——應交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：
借：銀行存款 20000
貸：主營業(yè)務收入 17094.02
應交稅費——應交增值稅(銷項稅金) 2905.98
2、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業(yè)發(fā)票，用為銷售(營業(yè))費用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：
借：銷售(營業(yè))費用 5000
貸：銀行存款 5000
二、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：
1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅;商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票;當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元;則某超市的帳務處理如下：應沖減增值稅進項稅金=50000/(1+17%)×17%=7264.96元
借：銀行存款 50000
貸：其他業(yè)務收入 42735.04
應交增值稅——進項稅金 7264.96
2、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，帳務處理為：
借：銀行存款 3000
貸：其他業(yè)務收入 3000
借：其他業(yè)務支出——稅金及附加 165
貸：應交稅金——營業(yè)稅 150
——城市維護建設稅(市區(qū)) 10.50
其他應交款——教育費附加 4.50
“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理
根據《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]36號)文件精神規(guī)定，應區(qū)別情況分別作如下處理：
一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理
1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅;商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票;當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。
例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元;則某超市的賬務處理如下：
應沖減增值稅進項稅金=50000/(1+17%)×17%=7264.96元
借：銀行存款50000
貸：其他業(yè)務收入 42735.04
應交稅費———應交增值稅(進項稅額)7264.96
2.對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務業(yè)發(fā)票。
例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，賬務處理為：
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務收入3000
借：其他業(yè)務支出———營業(yè)稅金及附加165
貸：應交稅費———應交營業(yè)稅150
——城市維護建設稅10.50
其他應交款———教育費附加4.50
二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理
1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：
一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬;例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務處理為：
借：銀行存款200000
貸：主營業(yè)務收入170940.17
應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)29059.83
二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務機關出具的“進貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數額沖銷“主營業(yè)務收入”、“應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)”科目。
例如：A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：
借：銀行存款20000
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)2905.98
2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業(yè)發(fā)票，從銷售費用列支。
例如：B企業(yè)向某商場支付上架費5000元，會計處理為：
借：銷售費用5000
貸：銀行存款5000
以上就是超市與供貨企業(yè)收到或支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理，雖然文字比較多，但是其實涉及的分錄卻很少，作為超市會計大家一定要熟知這些賬務的處理，避免出現錯賬漏賬的現象!
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