2018年高級會計師考試案例分析（1.3）
有志者事竟成，希望備考高級會計師考試的朋友們也能秉承著這種精神進行學習，東奧小編每天都會為大家準備一道案例分析題，幫助大家備考。
案例分析題
L公司為一家非國有控股主板上市公司，該公司業(yè)務包括：互聯(lián)網(wǎng)視頻、影視制作與發(fā)行、智能終端、大屏應用市場、電子商務、互聯(lián)網(wǎng)智能電動汽車等。公司內(nèi)部控制評價組在評價過程中，發(fā)現(xiàn)的有關內(nèi)部控制體系建設問題如下：
(1)關于發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制評價組在對發(fā)展戰(zhàn)略進行測試時發(fā)現(xiàn)，多年來L公司發(fā)展迅速，旗下子公司數(shù)量眾多，最近兩年新成立的互聯(lián)網(wǎng)智能電動汽車由于處于初期，消耗資金金額遠遠超預期，今年下半年董事長挪用資金用于互聯(lián)網(wǎng)智能電動汽車項目導致其他流動資金緊張，其中一家子公司被媒體曝光L公司由于拖欠部分供應商貨款存在債務危機，引起公司股價大幅下滑。
(2)關于組織形式。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，對內(nèi)部控制建設中的所有問題作出決策。經(jīng)理層負責組織領導公司內(nèi)部控制的日常運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業(yè)務單元實施內(nèi)部控制體系進行指導。公司設置內(nèi)部控制專職機構，負責制定內(nèi)部控制手冊并經(jīng)批準后組織實施。
(3)關于工程項目控制。為控制公司的運營成本,降低工程造價：在工程項目招標過程中，嚴格遵守低價者中標的策略。
(4)關于研究與開發(fā)控制。為增強公司研發(fā)力量不強，建議采用下列控制措施：①規(guī)范研發(fā)項目審批流程，重大研發(fā)項目由研發(fā)總監(jiān)和總經(jīng)理審議批準后實施;②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員參與研究成本的評審和驗收;③對具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產(chǎn)品性能。
(5)關于合同管理控制。正式對外訂立的合同，由財務總監(jiān)或其授權代理人簽名或加蓋財務專用章。授權簽署合同的，應當簽署授權委托書。
要求：
(1)針對資料(1),指出L公司面臨的風險。
(2)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出資料(2)至資料(5)中存在的不當之處，并逐項說明理由。
【正確答案】
(1)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，可能導致企業(yè)過度擴張，甚至經(jīng)營失敗。
(2)資料(2)的不當之處①：“董事會對內(nèi)部控制建設中的所有問題作出決策”的表述不當。
理由：董事會對內(nèi)部控制建設中的重大問題作出決策，并非對所有問題作出決策。
資料(2)的不當之處②：“經(jīng)理層確定公司最大風險承受度”的表述不當。
理由：董事會確定公司最大風險承受度。
資料(3)的不當之處：“在工程項目招標過程中，嚴格遵守低價者中標的策略”的表述不當。
理由：公司應當擇優(yōu)選擇具有相應資質的承包單位和監(jiān)理單位。
資料(4)的不當之處①：“規(guī)范研發(fā)項目審批流程，重大研發(fā)項目由研發(fā)總監(jiān)和總經(jīng)理審議批準后實施”的表述不當。
理由：重大研發(fā)項目應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策。
資料(4)的不當之處②：“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員參與研究成本的評審和驗收”的表述不當。
理由：公司應當組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收【或：違背了不相容職務相分離的要求】【或：違背了制衡性原則】。
資料(4)的不當之處③：“對具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場”的表述不當。
理由：研究成果的開發(fā)應當分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。
資料(5)的不當之處：“正式對外訂立的合同，由財務總監(jiān)或其授權代理人簽名或加蓋財務專用章”的表述不當。
理由：正式對外訂立的合同，由企業(yè)法定代表人或其授權代理人簽名或加蓋有關印章。
高會備考預習階段就是幫助基礎不好的考生夯實基礎，減少與其他考生的差距。每天至少一道高會案例分析題，大家不要偷懶哦！
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