2018年《中級會計實務(wù)》預習知識點：可轉(zhuǎn)換公司債券
本節(jié)預習的知識點仍屬于中級會計實務(wù)中的應付債券內(nèi)容，在一些小型公司中接觸并不普遍，稍稍有些不好理解，建議多做習題加深印象。
【內(nèi)容導航】：
可轉(zhuǎn)換公司債券
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《中級會計實務(wù)》科目第十一章負債及借款費用
【知識點】：可轉(zhuǎn)換公司債券
可轉(zhuǎn)換公司債券
可轉(zhuǎn)換公司債券
1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時
借：銀行存款
應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)
貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
其他權(quán)益工具(權(quán)益成分的公允價值)
其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。
2.轉(zhuǎn)股前計提利息
與一般債券相同。
3.轉(zhuǎn)股時
借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應計利息)
(轉(zhuǎn)換部分賬面價值)
其他權(quán)益工具
貸：股本(轉(zhuǎn)換的股數(shù))
資本公積——股本溢價(差額)
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。
需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券)，其認股權(quán)符合《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具(其他權(quán)益工具)。
認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應當在到期時將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。
優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具
對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。
1.發(fā)行方的賬務(wù)處理
(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的與應付債券核算相同。
(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的
借：銀行存款
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
在存續(xù)期間分派股利
借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等
貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
(3)權(quán)益工具與金融負債重分類
?、贆?quán)益工具重分類為金融負債
借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價值)
貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)
(應付債券公允價值與面值的差額)(或借方)
資本公積——資本溢價(或股本溢價)(重分類后應付債券公允價值與權(quán)益工具賬面價值的差額)
(或借方)
【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同
?、诮鹑谪搨胤诸悶闄?quán)益工具
借：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
(4)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借：應付債券(賬面價值)
其他權(quán)益工具(賬面價值)
貸：實收資本(或股本)(面值)
資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)
銀行存款(支付現(xiàn)金)
2.投資方的賬務(wù)處理
如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量;投資方需編制合并財務(wù)報表的，按照《企業(yè)會計準則第33 號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。
中級會計的預習階段雖然只是對知識點的梳理，但仍需要將一些重要的知識點的含義和應用理解透徹，為后期的復習打好良好的基礎(chǔ)。
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