2018年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資會(huì)計(jì)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-12-04 13:18:12

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　　備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅(jiān)持，足夠的努力，才會(huì)有回報(bào)。路雖遠(yuǎn)，行者將至，東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第九章金融資產(chǎn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

初始計(jì)量	按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資-利息調(diào)整“科目核算）
初始計(jì)量	實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
后續(xù)計(jì)量	采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按重分類(lèi)日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益
處置	處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

　　(一)企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　　貸：銀行存款等

　　注：“持有至到期投資——成本”只反映面值;“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　貸：投資收益(期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金“項(xiàng)目為0。

　　(三)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類(lèi)日公允價(jià)值)

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　貸：持有至到期投資

　　　　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

　　相關(guān)鏈接：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益);轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為“其他綜合收益”。

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　貸：持有至到期投資

　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　希望大家能在備考過(guò)程中多多查看中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，多思考，多積累。積累多了就是經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!

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