13.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的辨析

　　消費(fèi)稅的納稅人是委托方，只不過由受托方代收代繳(受托方為個(gè)人的除外)，在此受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格或受托方的組成計(jì)稅價(jià)格;

　　在委托加工環(huán)節(jié)，受托方提供的加工勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍，受托方要按照其取得的不含稅加工費(fèi)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。納稅人不同，增值稅的納稅人是受托方，消費(fèi)稅的納稅人是委托方，當(dāng)然計(jì)稅依據(jù)也就不一樣了。

　　其次，站在委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品這個(gè)角度來看：對于委托方加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，在對外銷售及發(fā)生視同銷售行為時(shí)，按其對外銷售的金額或視同銷售金額由委托方自行繳納增值稅。對于其消費(fèi)稅，在此看其對外銷售價(jià)格是否高于代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。

　　對于委托方其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不一定相等的，主要原因是該委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅是由委托方自行繳納的，而消費(fèi)稅是由受托方代收代繳的，所以兩稅的計(jì)稅依據(jù)是不一定相等的。在委托方以低于受托方的計(jì)稅價(jià)格對外出售時(shí)，其兩稅的計(jì)稅依據(jù)也是不相等的。

　　14.國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和出讓的辨析

　　土地使用權(quán)出讓屬于土地買賣的一級市場，指土地使用者通過向國家支付土地出讓金而獲得一定年限的土地使用權(quán)的行為，出讓者是國家，國家對自己征稅沒有意義，所以不屬于土地增值稅的征稅范圍，不征土地增值稅。

　　土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于土地買賣的二級市場，指土地使用者通過出讓等形式取得土地使用權(quán)后，將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為，屬于土地增值稅的征稅范圍，需要繳納土地增值稅。

　　15.向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售白酒，消費(fèi)稅和增值稅的不同處理

　　消費(fèi)稅，它是單一環(huán)節(jié)征稅的，生產(chǎn)企業(yè)A賣給關(guān)聯(lián)方B的白酒，銷售價(jià)格是20000，而26000才是市場價(jià)，那么如果此時(shí)的消費(fèi)稅不按照市場價(jià)26000元算的話，就屬于少繳稅了，而且以后白酒的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都不再需要繳納消費(fèi)稅，那么稅款就會流失，所以A繳納的消費(fèi)稅一定要按照市場價(jià)算，而不能按內(nèi)部價(jià)20000元核算。

　　增值稅，增值稅是道道征收的，所以即便A賣給B的價(jià)格低于市場價(jià)，但是以后B再往外賣的時(shí)候，價(jià)格應(yīng)該就是市場價(jià)了(否則就虧了)，那么整體上看，對于國家來說，是不會影響稅收的，所以增值稅就按照所開發(fā)票注明的價(jià)格20000元計(jì)算就好。

　　16.關(guān)于不動產(chǎn)，能否代開專票

　　(1)可以申請代開的：

　?、傩∫?guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開。

　?、谛∫?guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

　?、燮渌麄€(gè)人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

　?、苄∫?guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。

　?、菪∫?guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

　　(2)不得申請代開的：

　?、傩∫?guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

　?、谛∫?guī)模納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

　?、奂{稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

　?、芗{稅人向其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　17.關(guān)于消費(fèi)稅的抵扣

　　消費(fèi)稅的征稅范圍中，酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料的已納消費(fèi)稅不得扣除。

　　(1)貴重首飾及珠寶玉石中，用貴重首飾及珠寶玉石生產(chǎn)的在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾的已納稅款不得抵扣(原因：①貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，而金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，本身已經(jīng)跨環(huán)節(jié)了;②貴重首飾及珠寶玉石的消費(fèi)稅稅率是10%，金銀首飾的消費(fèi)稅稅率是5%，假設(shè)允許抵扣的話，甚至有可能出現(xiàn)要退稅的情況，也不夠合理);

　　(2)酒中的“葡萄酒”，消費(fèi)稅可以抵扣;

　　(3)成品油中，只有“溶劑油”的消費(fèi)稅不得抵扣。