2017年稅務師備考考生要有堅持不懈的態(tài)度，多做題多總結，復習注意策略技巧，為了幫助考生在最后階段提分，小編為您提供《涉稅服務實務》綜合題及解析。

　　【所屬章節(jié)】

　　《涉稅服務實務》科目 第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

　　【知識點】企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算

　　【例題 綜合題】

　　某縣城一居民企業(yè)(適用企業(yè)所得稅稅率為25%)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售同一型號的空調(diào)。2016年度取得銷售收入7000萬元，與收入相配比的銷售成本4200萬元，繳納增值稅450萬元、城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加45萬元，取得國債利息收入50萬元，發(fā)生銷售費用800萬元，管理費用950萬元(其中含業(yè)務招待費90萬元)，財務費用300萬元。

　　某稅務師事務所2017年1月初受托對該企業(yè)2016年度的納稅情況進行審核，獲得下列資料：

　　(1)“中秋節(jié)”期間，企業(yè)將自產(chǎn)的一批空調(diào)作為福利發(fā)放給企業(yè)職工，該批空調(diào)的成本為12萬元，不含稅市場價為20萬元。企業(yè)賬務處理為：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　12萬元

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12萬元

　　(2)企業(yè)占地面積180000平方米，經(jīng)核實該企業(yè)2015年～2016年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅75萬元，企業(yè)已繳納城鎮(zhèn)土地使用稅25萬元，少計提繳納城鎮(zhèn)土地使用稅50萬元，其中2015年度少計提繳納20萬元，2016年度少計提繳納30萬元。在2016年10月份主管稅務機關例行納稅評估時發(fā)現(xiàn)上述問題，企業(yè)已按稅務機關的要求補繳了稅款50萬元和滯納金9.5萬元。企業(yè)賬務處理為：

　　借：稅金及附加——城鎮(zhèn)土地使用稅　　　　　　　　　　　50萬元

　　稅金及附加——其他　　　　　　　　　　　　　　　 9.5萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59.5萬元

　　(3)12月向職工發(fā)放不含稅全年一次性獎金共計10萬元，職工的個人所得稅稅款由企業(yè)代為負擔，共計負擔稅款2萬元。企業(yè)賬務處理為：

　　借：管理費用——其他　　　　　　　　　　　　　　　　　 2萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2萬元

　　(4)“財務費用”全部為向銀行貸款發(fā)生的利息支出和有關結算費用。經(jīng)審核其中部分貸款資金用于新生產(chǎn)車間的建造，其相應的利息為80萬元，新生產(chǎn)車間尚在建設中。

　　(5)12月從國內(nèi)采購機器設備2臺用于生產(chǎn)使用，增值稅專用發(fā)票上注明每臺設備價款100萬元，增值稅稅額17萬元，購進固定資產(chǎn)委托運輸公司負責運輸，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明運輸費1萬元，已用銀行存款支付。企業(yè)賬務處理為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　201.11萬元

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　34萬元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　235.11萬元

　　(6)假設不考慮上述業(yè)務對個人所得稅的影響，企業(yè)2016年尚未進行結賬。

　　問題：

　　1.計算該企業(yè)2016年度除企業(yè)所得稅外應補繳的相關稅費的金額。

　　2.計算該企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅應納稅所得額、應納企業(yè)所得稅稅額。

　　3.作出該企業(yè)2016年度相關調(diào)賬處理。

　　正確答案:

　　1.2016年度該企業(yè)除企業(yè)所得稅外應補繳的相關稅費的金額：

　　(1)將自產(chǎn)貨物用于職工福利，增值稅應視同銷售，計算增值稅銷項稅額。增值稅銷項稅額=20×17%=3.4(萬元)

　　企業(yè)購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運輸費允許憑票抵扣進項稅額。增值稅進項稅額=1×11%=0.11(萬元)

　　應補繳增值稅=3.4-0.11=3.29(萬元)

　　(2)應補繳城市維護建設稅=3.29×5%=0.16(萬元)

　　(3)應補繳教育費附加=3.29×3%=0.10(萬元)

　　(4)應補繳地方教育附加=3.29×2%=0.07(萬元)。

　　2.該企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅應納稅所得額、應納企業(yè)所得稅稅額：

　　(1)將自產(chǎn)空調(diào)用于職工福利，應確認收入征收企業(yè)所得稅。調(diào)增收入20萬元，調(diào)增成本12萬元。

　　(2)補繳的2015年度的城鎮(zhèn)土地使用稅，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不影響2016年度的損益;補繳的滯納金應通過“營業(yè)外支出”科目核算，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(3)企業(yè)為職工負擔的個人所得稅稅款，單獨作為管理費用列支的，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(4)用于新生產(chǎn)車間建造使用的資金發(fā)生的利息支出，應予以資本化計入生產(chǎn)車間的建造成本中，不能直接計入當期財務費用扣除。

　　(5)企業(yè)繳納的增值稅稅額不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(6)企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

　　(7)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。實際發(fā)生額的60%=90×60%=54(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(7000+20)×5‰=35.1(萬元)，允許在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費為35.1萬元。

　　企業(yè)2016年度應納稅所得額=7000+20-4200-12-45-0.16-0.10-0.07-800-(950-90+35.1-9.5-20-2)-(300-80)=879.07(萬元)

　　【提示】以前年度損益調(diào)整科目，不影響2016年度的損益，所以這20萬元不需在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)2016年度應繳納企業(yè)所得稅=879.07×25%=219.77(萬元)

　　3.調(diào)賬分錄：

　　(1)借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 11.4萬元

　　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 12萬元

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 20萬元

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　3.4萬元

　　(2)借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 20萬元

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　9.5萬元

　　貸：稅金及附加——城鎮(zhèn)土地使用稅　　　　　　　　 20萬元

　　稅金及附加——其他　　　　　　　　　　　　　9.5萬元

　　(3)借：在建工程——生產(chǎn)車間　　　　　　　　　　　　 80萬元

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80萬元

　　(4)借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　 0.11萬元

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.11萬元

　　(5)借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　 0.33萬元

　　貸：應交稅費——應交城建稅　　　　　　　　　　 0.16萬元

　　——應交教育費附加　　　　　　　　 0.10萬元

　　——應交地方教育附加　　　　　　　 0.07萬元

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