稅務師頻道為您推薦：印花稅通常是財稅人員眼中的“小稅種”。但對房地產(chǎn)企業(yè)而言，除了零星的費用支出，大量經(jīng)濟活動都要通過簽訂合同來完成。這就需要財稅人員熟練掌握印花稅的相關(guān)政策，準確判斷各項合同是否屬于印花稅應稅憑證以及適用哪一稅目。今天就房地產(chǎn)行業(yè)常見合同為例，解析印花稅相關(guān)政策。

　　案例1：

　　甲地產(chǎn)公司2017年與A銀行簽訂周轉(zhuǎn)性借款合同。合同約定，年度內(nèi)最高借款限額為1000萬元，由甲地產(chǎn)公司隨借隨還。甲地產(chǎn)公司1月借款500萬元，4月歸還400萬元。8月借款600萬元，11月借款100萬元，12月歸還800萬元。甲地產(chǎn)公司分別以500萬元、600萬元和100萬元按照“借款合同”稅目計算繳納印花稅。

　　分析：《國家稅務局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》(國稅地字〔1988〕30號)規(guī)定，借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同時，應按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼花。因此，甲地產(chǎn)公司應按“借款合同”稅目和1000萬元的最高限額計稅貼花。

　　案例2：

　　乙地產(chǎn)公司分別與四家中介機構(gòu)簽訂了《工程造價咨詢合同》《審計業(yè)務約定書》《稅務咨詢合同》和《資產(chǎn)評估合同》。乙地產(chǎn)公司對上述合同按“技術(shù)合同”計算繳納印花稅。

　　分析：《國家稅務局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》(國稅地字〔1989〕34號)規(guī)定，一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立的合同不貼印花。因此，乙地產(chǎn)公司簽訂的上述合同不需計稅貼花。

　　案例3：

　　丙地產(chǎn)公司與B工程檢測技術(shù)有限公司簽訂《項目一標段樁基檢測技術(shù)服務合同》，丙地產(chǎn)公司按“技術(shù)合同”稅目計算繳納印花稅。

　　分析：國稅地字〔1989〕34號文件明確，技術(shù)服務合同是當事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題，如為改進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護資源環(huán)境、實現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟效益等，提出實施方案，進行實施指導所訂立的技術(shù)合同。以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的進行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標準化測試以及勘察、設(shè)計等所書立的合同，不屬于技術(shù)服務合同。根據(jù)上述合同，樁基檢測服務作為一般性技術(shù)檢測，應屬于“加工承攬合同”中的“測試”，丙地產(chǎn)公司應按“加工承攬合同”計稅貼花。

　　案例4：

　　丁地產(chǎn)公司與C工程監(jiān)理公司簽訂了《工程委托監(jiān)理合同》，丁地產(chǎn)公司按照“加工承攬合同”稅目計算繳納了印花稅。

　　分析：建設(shè)工程監(jiān)理合同是工程建設(shè)單位聘請監(jiān)理單位代其對工程項目進行管理，明確雙方權(quán)利、義務的協(xié)議?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)明確，在代理業(yè)務中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權(quán)限和責任的，不屬于應稅憑證，不貼印花。因此，工程監(jiān)理合同不屬于印花稅應稅憑證，不貼印花。與工程監(jiān)理合同類似，招標代理合同也不屬于印花稅應稅憑證，不貼印花。

　　案例5：

　　戊地產(chǎn)公司與D經(jīng)紀代理公司簽訂《商品房委托銷售協(xié)議》。該協(xié)議約定，由D公司按照戊地產(chǎn)公司規(guī)定的銷售價格進行商品房銷售。戊地產(chǎn)公司按照“加工承攬合同”稅目就該合同計算繳納了印花稅。

　　分析：國稅發(fā)〔1991〕155號文件明確，在代理業(yè)務中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權(quán)限和責任的，不屬于應稅憑證，不貼印花。因此，戊地產(chǎn)公司簽訂的《商品房委托銷售協(xié)議》不屬于印花稅應稅憑證，不貼印花。

　　案例6：

　　己地產(chǎn)公司與E工程公司簽訂《變配電工程施工合同》，合同金額2200萬元。己地產(chǎn)公司按“建筑安裝工程承包合同”稅目和合同金額計算繳納了印花稅。工程完工后，該工程實際結(jié)算工程款項2400萬元。己地產(chǎn)公司就200萬元補繳印花稅1000元。

　　分析：《國家稅務局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字〔1988〕25號)明確，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

　　案例7：

　　庚地產(chǎn)公司與F工程技術(shù)咨詢中心簽訂了《人防工程施工圖審查合同》，合同金額20萬元。庚地產(chǎn)公司按照“加工承攬合同”稅目計算繳納了印花稅。

　　分析：《印花稅暫行條例施行細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅?！队』ǘ悤盒袟l例》第二條規(guī)定，下列憑證為應納稅憑證：購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。施工圖審查合同不屬于稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。因此，施工圖審查合同不需計稅貼花。

（轉(zhuǎn)載自：中國稅務報）

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