2017年稅務師考試如期而至，考過CPA再戰(zhàn)TA考生們都是好樣的！小編為考生整理了2017稅務師《涉稅服務實務》基礎考點：發(fā)票的開具原則，方便大家查缺補漏。

　　【內(nèi)容導航】

　　一、發(fā)票的開具要求

　　二、發(fā)票的檢查

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《涉稅服務實務》第四章9講

　　【知識點】發(fā)票的開具原則 

　　一、發(fā)票的開具要求

　　1.《辦法》第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　所稱特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，是指下列情況：

　　(1)收購單位和扣繳義務人支付個人款項時;

　　(2)國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

　　【例題·單選題】下列由付款方向收款方開具發(fā)票的情況是( )。(2015年回憶版)

　　A.向茶農(nóng)收購茶葉

　　B.銷售折讓

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.購貨方退貨

　　【答案】A

　　【解析】選項A：向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品，是由收購企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票;選項BD：銷售折讓，購貨方退貨一般是由銷售方開具紅字發(fā)票進行沖銷;選項C：現(xiàn)金折扣不得扣減銷售額，所以現(xiàn)金折扣雙方都不需要開具發(fā)票。

　　2.向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務機關(guān)確定。

　　3.填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

　　4.開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

　　開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

　　一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，不再將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關(guān)備案。

　　5.單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

　　6.開具發(fā)票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

　　7.《辦法》第二十六條所稱規(guī)定的使用區(qū)域是指國家稅務總局和省級稅務機關(guān)規(guī)定的區(qū)域。

　　8.使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時,當日書面報告稅務機關(guān)。

　　【例題1·單選題】關(guān)于發(fā)票的開具要求，下列說法錯誤的是( )。

　　A.單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章

　　B.開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明

　　C.填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票

　　D.發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關(guān)

　　【答案】A

　　【解析】單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章，而非財務專用章。

　　【例題2·單選題】下列項目中，應由付款方向收款方開具發(fā)票的是( )。

　　A.商場向消費者個人零售商品

　　B.小商品市場向經(jīng)銷商批發(fā)商品

　　C.轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的某科研所向受讓方收取款項

　　D.收購單位向農(nóng)民收購農(nóng)副產(chǎn)品支付款項

　　【答案】D

　　【解析】一般情況下，由收款方向付款方開具發(fā)票，由付款方向收款方開具發(fā)票的情況包括：①收購單位和扣繳義務人支付個人款項時;②國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

　　【例題3·多選題】關(guān)于發(fā)票領(lǐng)購和開具的說法，正確的有( )。

　　A.納稅人應在領(lǐng)取稅務登記證之后提出申請，經(jīng)主管稅務機關(guān)審批后，方可領(lǐng)購普通發(fā)票

　　B.對跨省從事臨時經(jīng)營活動的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票的，稅務機關(guān)審核后發(fā)售發(fā)票，并限期繳銷，不得有其他附加條件，不得收取任何形式的保證金

　　C.民族自治地方開具發(fā)票時可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字

　　D.發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關(guān)

　　E.未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票

　　【答案】CDE

　　【解析】依法辦理稅務登記的單位和個人，在領(lǐng)取《稅務登記證》后，即具有領(lǐng)購普通發(fā)票的資格，無需辦理行政審批事項，所以選項A錯誤;對于跨省從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票，稅務機關(guān)應要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票，所以選項B錯誤。

　　二、發(fā)票的檢查

　　1.《辦法》第三十二條所稱發(fā)票換票證僅限于在本縣(市)范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣(市)的發(fā)票查驗時，應當提請該縣(市)稅務機關(guān)調(diào)取發(fā)票。

　　2.用票單位和個人有權(quán)申請稅務機關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。收到申請的稅務機關(guān)應當受理并負責鑒別發(fā)票的真?zhèn)?鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務機關(guān)協(xié)助鑒別。

　　在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當?shù)囟悇諜C關(guān)鑒別。

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