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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點1】內(nèi)部控制審計的范圍

　　【考點2】非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容　

　　【考點1】內(nèi)部控制審計的范圍

　　(一)內(nèi)部控制審計意見覆蓋的范圍

　　1.針對財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師對其有效性發(fā)表審計意見;

　　2.針對非財務(wù)報告內(nèi)部控制，注冊會計師針對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　(二)財務(wù)報告內(nèi)部控制內(nèi)容

　　從注冊會計師審計的角度，財務(wù)報告內(nèi)部控制包括企業(yè)層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制：

　　1.企業(yè)層面的內(nèi)部控制

　　(1)與控制環(huán)境相關(guān)的控制(如對誠信和道德價值溝通和落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配、人力資源政策與實務(wù))。

　　(2)針對管理層和治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的內(nèi)部控制(例如針對重大非常規(guī)交易的控制、針對關(guān)聯(lián)方交易的控制、減弱偽造或不恰當(dāng)操作財務(wù)結(jié)果的動機和壓力的控制)。

　　(3)被審計單位的風(fēng)險評估過程(如何識別經(jīng)營風(fēng)險、估計其重要性、評估其發(fā)生的可能性、采取措施應(yīng)對和管理風(fēng)險及其結(jié)果)。

　　(4)對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制(例如與會計政策選擇和運用的程序、調(diào)整分錄和合并分錄的編制和批準(zhǔn)、編制財務(wù)報表的)。

　　(5)對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其他控制的控制)和內(nèi)部控制評價。

　　(6)集中化的處理和控制、監(jiān)控經(jīng)營成果的控制，以及重大經(jīng)營控制和風(fēng)險管理實務(wù)的政策。

　　2.業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制

　　(1)業(yè)績評價(對實際與預(yù)算、預(yù)測與前期、經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)作出的評價);

　　(2)信息處理(應(yīng)用控制和信息技術(shù)一般控制：前者如對計算準(zhǔn)確性檢查，對賬戶和試算平衡表審核，對例外報告的人工跟進;后者如程序變動控制，限制接觸程序或數(shù)據(jù)的控制);

　　(3)實物控制(如保護資產(chǎn)的實物安全、對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)、定期盤點并將盤點記錄與控制記錄相核對);

　　(4)職責(zé)分離(即將交易授權(quán)、記錄交易以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同的員工)。

　　【考點2】非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告

　　(一)內(nèi)部控制存在重大缺陷時的處理

　　1.發(fā)表否定意見

　　(1)如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　(2)否定意見的內(nèi)部控制審計報告還應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的影響程度。

　　2.企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中是否包含重大缺陷

　　(1)如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中。

　　(2)如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認(rèn)為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中說明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息。

　　3.財務(wù)報表審計中不應(yīng)依賴重大缺陷的控制

　　(1)如果擬對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師不應(yīng)依賴存在重大缺陷的控制。

　　(2)需要實施實質(zhì)性程序確定與該控制相關(guān)的賬戶是否存在重大錯報。如果實施實質(zhì)性程序的結(jié)果表明該賬戶不存在重大錯報，注冊會計師可以對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明。

　　(3)如果對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見未受影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告的導(dǎo)致否定意見的事項段中增加以下類似說明：“在××公司××年財務(wù)報表審計中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在××年×月×日對×公司××年財務(wù)報表出具的審計報告產(chǎn)生影響。”

　　(4)如果對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見受到影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告導(dǎo)致的否定意見的事項段中增加以下類似說明：“在××公司××年財務(wù)報表審計中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響?！?/p>

　　(二)審計范圍受到限制時的處理

　　1.解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見

　　注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　2.考慮相關(guān)豁免規(guī)定

　　(1)不構(gòu)成審計范圍受到限制

　　如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍。

　　這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段或者在注冊會計師的責(zé)任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當(dāng)陳述。

　　(2)豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)

　　如果認(rèn)為被審計單位有關(guān)該項豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請其作出適當(dāng)修改。如果被審計單位未作出恰當(dāng)修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告的強調(diào)事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由。

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