注冊會計師考試即將開始，臨考前緊張焦慮不如多記憶一些重要考點，東奧小編為大家整理CPA審計考點，一起來學(xué)吧！

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點1】審計意見的類型(教材修訂)

　　【考點2】關(guān)鍵審計事項概述

　　【考點3】審計報告的強調(diào)事項段

　　【考點4】審計報告的其他事項段

　　【考點5】閱讀并考慮其他信息

　　【考點6】當(dāng)注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第十九章審計報告的內(nèi)容　

　　【考點1】審計意見的類型(教材修訂)

　　(一)無保留意見

　　如果認為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(企業(yè)會計準(zhǔn)則)編制并實現(xiàn)公允反映，注冊會計師應(yīng)對其發(fā)表無保留意見。

　　無保留意見，是指當(dāng)注冊會計師認為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。

　　(二)非無保留意見

　　非無保留意見，是指對財務(wù)報表發(fā)表的保留意見、否定意見或無法表示意見。

　　當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見：

　　1.根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論;

　　2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

　　判斷對審計意見的影響

　　【考點2】關(guān)鍵審計事項概述

　　(一)關(guān)鍵審計事項的定義

　　關(guān)鍵審計事項是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項。

　　(二)溝通關(guān)鍵審計事項的作用

　　1.在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，可以提高已執(zhí)行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關(guān)性和有用性。

　　2.溝通關(guān)鍵審計事項還能夠為財務(wù)報表使用者提供額外的信息，以幫助其了解被審計單位、已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域，以及注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項。

　　3.溝通關(guān)鍵審計事項，還能夠為財務(wù)報表預(yù)期使用者就與被審計單位、已審計財務(wù)報表或已執(zhí)行審計工作相關(guān)的事項進一步與管理層和治理層溝通提供基礎(chǔ)。

　　(三)溝通關(guān)鍵審計事項的適用范圍

　　1.上市實體整套通用目的財務(wù)報表審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，用于溝通關(guān)鍵審計事項。

　　2.法律法規(guī)要求注冊會計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項;

　　3.注冊會計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項。

　　(四)在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項不能代替下列事項

　　在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項以注冊會計師已就財務(wù)報表整體形成審計意見為背景。在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項不能代替下列事項：

　　1.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務(wù)報表中作出的披露，或為使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露(如適用);

　　2.注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見;

　　3.可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進行報告;

　　4.就單一事項單獨發(fā)表的意見。

　　【考點3】審計報告的強調(diào)事項段

　　(一)強調(diào)事項段的含義

　　審計報告的強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

　　(二)在審計報告中增加強調(diào)事項段

　　在同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強調(diào)事項段：

　　1.按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見;

　　2.當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

　　(三)增加強調(diào)事項段的情形

　　某些審計準(zhǔn)則對特定情況下在審計報告中增加強調(diào)事項段提出具體要求。這些情形包括：

　　1.法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定;

　　2.提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制;

　　3.注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實(即期后事項)，并且出具了新的審計報告或修改了審計報告。

　　除上述審計準(zhǔn)則要求增加強調(diào)事項段的情形外，注冊會計師可能認為需要增加強調(diào)事項段的情形舉例如下：

　　1.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。

　　2.提前應(yīng)用(在允許的情況下)對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則。

　　3.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

　　(四)在審計報告中增加強調(diào)事項段時注冊會計師采取的措施

　　如果在審計報告中增加強調(diào)事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　1.將強調(diào)事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調(diào)事項”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題。

　　2.明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細描述。強調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息。

　　3.指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變

　　(五)強調(diào)事項段不能代替的情形

　　在審計報告中包含強調(diào)事項段不影響審計意見。包含強調(diào)事項段不能代替下列情形：

　　1.根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見;

　　2.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務(wù)報表中作出的披露，或為實現(xiàn)公允列報所需的其他披露;

　　3.按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。

　　(六)帶強調(diào)事項段的保留意見的審計報告(詳見教材P421參考格式19-6)

　　強調(diào)事項—火災(zāi)的影響

　　我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，財務(wù)報表附注×描述了火災(zāi)對ABC公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見

　　【考點4】審計報告的其他事項段

　　(一)其他事項段的含義

　　其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。

　　(二)在審計報告中增加其他事項段

　　如果認為有必要溝通雖然未在財務(wù)報表中列報或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項，在同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項段：

　　1.未被法律法規(guī)禁止;

　　2.當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

　　(三)增加其他事項段的情形

　　1.與使用者理解審計工作相關(guān)的情形;

　　2.與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形;

　　3.對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形;

　　4.限制審計報告分發(fā)和使用的情形

　　【考點5】閱讀并考慮其他信息

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀并考慮其他信息。主要有以下三種類型，如下表：

　　【考點6】當(dāng)注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對

　　(一)要求管理層更正其他信息

　　如果注冊會計師認為其他信息存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)要求管理層更正其他信息：

　　1.如果管理層同意作出更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成;

　　2.如果管理層拒絕作出更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與治理層進行溝通，并要求作出更正。

　　(二)審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正

　　如果注冊會計師認為審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：

　　1.考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通。注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報。在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進而質(zhì)疑審計證據(jù)總體上的可靠性時，對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　2.在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進而質(zhì)疑審計過程中從其獲取聲明的可靠性時，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　(三)注冊會計師認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報

　　注冊會計師認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

　　1.如果其他信息得以更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息(如果之前已經(jīng)公告)的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。

　　2.如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧蕴嵝褜徲媹蟾媸褂谜咔‘?dāng)關(guān)注未更正的重大錯報。在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師可能采取的、設(shè)法提醒審計報告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報的措施包括，例如：

　　(1)向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報。同時要求管理層將該新的或修改后的審計報告提供給審計報告使用者。在此過程中，注冊會計師可能需要基于審計準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的要求，考慮對新的或修改后的審計報告的日期產(chǎn)生的影響。注冊會計師也可以復(fù)核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計報告的步驟。

　　(2)提醒審計報告使用者關(guān)注其他信息的重大錯報，例如，在股東大會上通報該事項。

　　(3)與監(jiān)管機構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團體溝通未更正的重大錯報。

　　(4)考慮對持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響。

　　注會備考沖刺已經(jīng)開始，制定一個合理的注會學(xué)習(xí)計劃能夠幫助大家提高備考效率，輕松過關(guān)!

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