2018高級會計實務(wù)精華答疑：待處置資產(chǎn)損溢

來源：東奧會計在線責(zé)編：彭帥2017-10-12 10:55:15

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　　甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》，并對固定資產(chǎn)計提折舊。2017年7月10日，該單位總會計師組織有關(guān)人員就下列事項進(jìn)行研究。

　　(1)本年度甲單位本級退休費預(yù)算600萬元(該單位未實行離退休經(jīng)費歸口管理)。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類;按政府支出經(jīng)濟分類，列入“工資福利支出”類。

　　(2)6月，收到2017年度上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務(wù)處李某將收到的租金作為其他收入處理。

　　(3)2017年6月，甲單位根據(jù)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作要求，進(jìn)一步規(guī)范了政府預(yù)算資金支出審批流程和授權(quán)審批額度，其中采購合同金額在10萬元(含10萬元)以下的，由單位資產(chǎn)管理處處長審批;采購合同金額10萬元以上、25萬元(含25萬元)以下的，由分管采購業(yè)務(wù)的行政副職審批，采購合同在25萬元以上的，由行政一把手審批。

　　(4)甲單位屬于增值稅一般納稅人，6月，以政府集中采購方式購入非自用材料一批，價值總價11.7萬元(含稅價)，款項已經(jīng)通過財政直接支付方式支付，材料已經(jīng)由供應(yīng)商交付甲單位。甲單位做增加存貨和財政補助收入11.7萬元的處理。

　　(5)7月，編制下年度預(yù)算工作中，預(yù)計總支出超出總收入，在對本單位各業(yè)務(wù)部門申報的新增專項事業(yè)發(fā)展任務(wù)及用款需求分析后，甲單位建議優(yōu)先保障新增重大專項事業(yè)發(fā)展任務(wù)所需要的項目支出。

　　要求：

　　根據(jù)國家部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(5)中是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

　　正確答案 :

　　(1)事項(1)存在不當(dāng)之處。

　　理由：未實行離退休經(jīng)費歸口管理的退休費按支出功能分類，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類;按照支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”類。

　　(2)事項(2)存在不當(dāng)之處。

　　理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租收入應(yīng)當(dāng)實行“收支兩條線”管理[或應(yīng)當(dāng)上繳國庫]。

　　(3)事項(3)存在不當(dāng)之處。

　　理由：采購合同金額超過25萬元的，只由行政一把手一人審批存在不當(dāng)之處，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，大額資金支出應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。

　　(4)事項(4)存在不當(dāng)之處。

　　理由：事業(yè)單位購入非自用材料，應(yīng)當(dāng)以不含稅價確認(rèn)存貨，購入時繳納的增值稅應(yīng)通過“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”核算。

　　(5)事項(5)存在不當(dāng)之處。

　　理由：預(yù)算資金安排應(yīng)優(yōu)先保障單位的基本支出的合理需求，在此基礎(chǔ)上再安排項目支出。

　　問題：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　2小題，租金就上繳國庫，收支兩條線什么意思? 6小題，退款還可以做下年財政補助收入作為今年收入?事業(yè)支出不做調(diào)整? 8小題分錄：借固定資產(chǎn)201貸長期應(yīng)付款168 非流動資產(chǎn)41同時，借，事業(yè)支出(老師，此處為啥不是專項支出)41貸零余額賬戶用款額度41 9小題，非自用不可以抵進(jìn)項稅嗎?轉(zhuǎn)待處置資產(chǎn)時怎么處理?

　　回答：　　　　　　　　

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1.租金就上繳國庫，收支兩條線

　　意思就是要實行國庫集中支付賬戶，通過國庫單一賬戶結(jié)算。租金收入不納入單位預(yù)算，不計入單位收入。

　　2.這里使用財政授權(quán)支付的，應(yīng)當(dāng)是事業(yè)支出的明細(xì)是財政補助支出，而不是專項支出，但是由于此題沒有要求寫出事業(yè)指出的明細(xì)科目，所以這里不用謝“事業(yè)支出——財政補助支出”明細(xì)科目。

　　3.事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用(如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品)材料所支付的增值稅款不計入材料成本;其購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，應(yīng)按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，一并轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　購進(jìn)非自用材料的增值稅可以抵扣，不進(jìn)入成本。

　　購入時

　　借：存貨 100

　　應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅 17

　　貸：銀行存款 117

　　轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

　　借：待處置資產(chǎn)損溢 117

　　貸：存貨 100

　　應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅 17

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