2017注會《審計》每日一大題：識別和評估重大錯報風險
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【所屬章節(jié)】
《審計》第十七章 其他特殊項目的審計
【知識點】識別和評估重大錯報風險
【簡答題】ABC會計師事務所負責審計上市公司甲公司2016年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與會計估計相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)在實施風險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，項目組成員擬了解適用的財務報告編制基礎的要求等內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎。
(2)在與會計估計相關(guān)的情況沒有發(fā)生變化或沒有出現(xiàn)新的信息時，項目組成員認為考慮會計估計或其估計方法自上期以來發(fā)生的變化不是必要的。
(3)項目組對甲公司某項在建工程減值準備做出的區(qū)間估計為100萬元至120萬元之間，且認為使用區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于管理層的點估計為110萬元，項目組成員認為錯報不小于10萬元。
(4)由于甲公司管理層已按照適用的財務報告編制基礎對具有特別風險的會計估計進行了披露，項目組成員認為沒有必要評價甲公司對估計不確定性的披露是否充分。
(5)針對某項公允價值會計估計，甲公司使用的自有假設與可觀察到的市場假設不一致。項目組成員擬將其視為與會計估計相關(guān)的管理層偏向的跡象記錄于審計工作底稿。
要求：
(1)針對上述第(1)項，指出項目組成員還需要了解哪些內(nèi)容。
(2)針對上述情況(2)至(5)，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。
【答案】
(1)
項目組成員還應當了解管理層如何識別是否需要作出會計估計以及管理層如何作出會計估計。
(2)
情況(2)不恰當。在情況沒有發(fā)生變化或沒有出現(xiàn)新的信息時，對會計估計或估計方法作出改變是武斷的?？紤]會計估計或其估計方法自上期以來發(fā)生的變化是非常重要的。
情況(3)不恰當。管理層的點估計落入注冊會計師的區(qū)間估計范圍內(nèi)，表明管理層的點估計得到審計證據(jù)的支持，不構(gòu)成錯報。
情況(4)不恰當。對具有特別風險的會計估計，即使已按適用的財務報告編制基礎進行了披露，注冊會計師仍可能根據(jù)所涉及的情況和事實認為對估計不確定性的披露不充分。
情況(5)恰當。[與會計估計相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設。注冊會計師應當將識別出的可能存在管理層偏向的跡象形成審計工作底稿]
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