2017注會(huì)《審計(jì)》每日一大題：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2017-10-09 16:32:34

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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

　　【綜合題】甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)工作底稿記錄了如下內(nèi)容：

　　資料一：

　　金額單位：萬(wàn)元　　　　

被審計(jì)單位：甲公司		索引號(hào)：Z1
項(xiàng)目：原材料		財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2016/12/31
編制：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師		復(fù)核：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師
日期：2017/01/02		日期：2017/01/02
項(xiàng)目	2016年				2015年
	未審數(shù)		審計(jì)調(diào)整	審定數(shù)	已審數(shù)
甲原材料	220		0	220	140
乙原材料	200		50	250	450
丙原材料	100		-20	80	240
審計(jì)說(shuō)明：（1）甲原材料主要用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。甲原材料2016年年末結(jié)存數(shù)量與2015年年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2015年年末有所增加。主要原因是：盤虧了一批原材料，原因尚未查明，所以管理層還沒有批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了甲公司管理層，管理層表示知曉這件事情，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無(wú)須提出審計(jì)調(diào)整建議。（2）乙原材料主要用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。根據(jù)原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2016年年末結(jié)存金額沒有包括于2016年12月31日已入庫(kù)但是尚未收到采購(gòu)發(fā)票的一批乙原材料50萬(wàn)元。審計(jì)處理建議：調(diào)增乙原材料50萬(wàn)元。（3）丙原材料主要用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品。根據(jù)丙原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2016年年末結(jié)存金額中有20萬(wàn)元的丙原材料在2016年12月31日收到采購(gòu)發(fā)票，但于2017年1月2日才實(shí)際收到入庫(kù)。審計(jì)處理建議：沖回尚未驗(yàn)收入庫(kù)的丙材料20萬(wàn)元。。

　　資料二：

　　金額單位：萬(wàn)元　　　　

被審計(jì)單位：甲公司			索引號(hào)：Z2
項(xiàng)目：產(chǎn)成品			財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2016/12/31
編制：C注冊(cè)會(huì)計(jì)師			復(fù)核：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師
日期：2017/01/02			日期：2017/01/02
項(xiàng)目	2016年				2015年
	未審數(shù)	審計(jì)調(diào)整		審定數(shù)	已審數(shù)
甲產(chǎn)品	250			250	150
乙產(chǎn)品	295			295	150
丙產(chǎn)品	180	50		230	310
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	0	0		0	0
合計(jì)	725	50		775	610
審計(jì)說(shuō)明：（1）根據(jù)甲產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果，2016年年末結(jié)存金額中未包括已于2016年12月31日對(duì)外開具銷售發(fā)票500件甲產(chǎn)品（成本20萬(wàn)元）。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，甲公司采用托收承付方式向W公司銷售，已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，售價(jià)為50萬(wàn)元，增值稅稅額為8.5萬(wàn)元。甲公司發(fā)出商品后已辦妥托收手續(xù)。W公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款，但是甲公司為了保持和W公司的合作關(guān)系，還是向其發(fā)出了商品，并確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本。我們檢查了甲公司于2016年12月31目開具的銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄和銷售合同等，該項(xiàng)銷售存在，并且已發(fā)貨。審計(jì)處理建議：無(wú)須提出審計(jì)調(diào)整建議。（2）乙產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著國(guó)家相關(guān)質(zhì)量環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，新的產(chǎn)品紛紛上市，乙產(chǎn)品月銷量有所下降。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，檢查乙產(chǎn)品是否存在減值跡象，是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）甲公司銷售丙產(chǎn)品采用支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式委托M公司銷售丙產(chǎn)品，2016年12月1日向M公司發(fā)出產(chǎn)品一批價(jià)值100萬(wàn)元，成本50萬(wàn)元，已經(jīng)向M公司開具了銷售發(fā)票，并確認(rèn)收入100萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本50萬(wàn)元。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回丙產(chǎn)品于2016年多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50萬(wàn)元，并相應(yīng)調(diào)整增加2016年年末丙產(chǎn)品余額50萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一的審計(jì)說(shuō)明(1)至(3)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

　　(2)針對(duì)資料二的審計(jì)說(shuō)明(1)至(3)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

　　(3)假定甲公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。

　　(4)假定評(píng)估的甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

　　(5)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　(6)假定甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

資料一的審計(jì)說(shuō)明	審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是	對(duì)于盤虧的存貨，如果沒有經(jīng)過相關(guān)批準(zhǔn)，在年末結(jié)賬時(shí)要進(jìn)行預(yù)處理	對(duì)于盤虧的存貨，要進(jìn)行預(yù)處理
（2）	否	對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但是沒有發(fā)票的存貨，應(yīng)當(dāng)暫估入賬
（3）	是	不能因?yàn)闆]有收貨就沖回相應(yīng)存貨，可能是在途物資	要進(jìn)一步檢查相關(guān)存貨發(fā)貨情況和采購(gòu)合同而定。如果合同約定供應(yīng)商發(fā)貨即轉(zhuǎn)移相關(guān)原材料的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則不應(yīng)沖回相應(yīng)存貨

　　針對(duì)要求(2)：

資料二的審計(jì)說(shuō)明	審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是	經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入甲公司，不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在甲公司盤點(diǎn)存貨時(shí)，將該批存貨納入2016年期末存貨的盤點(diǎn)范圍，并轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)的成本，沖銷確認(rèn)的收入
（2）	否	滯銷商品市場(chǎng)售價(jià)會(huì)下降，庫(kù)存商品可能存在減值的跡象	-
（3）	否	對(duì)于多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和存貨的成本應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回	-

　　針對(duì)要求(3)：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取以下總體應(yīng)對(duì)措施：

　?、傧蝽?xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;

　?、谥概筛薪?jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;

　?、厶峁└嗟亩綄?dǎo);

　　④在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素;

　?、輰?duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

　　針對(duì)要求(4)：

　　在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

　　針對(duì)要求(5)：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序得不可預(yù)見性：

　　①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　?、谡{(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期;

　?、鄄扇〔煌膶徲?jì)抽樣方法，使2016年度審計(jì)中抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同;

　?、苓x取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

　　針對(duì)要求(6)：

　　應(yīng)考慮通過下列方式，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　?、俑淖償M實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲得更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等;

　?、诟淖儗?shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試;

　?、鄹淖儗徲?jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

　　這個(gè)世界是公平的，你想要想得到，就得學(xué)會(huì)付出和堅(jiān)持。每個(gè)人都是通過自己的努力去決定生活的樣子，你每一次的付出，都會(huì)在以后的日子里一點(diǎn)點(diǎn)的回報(bào)在你身上！ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間是10月14-15日，一定要提前做好準(zhǔn)備。

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