2017注會《審計》每日一大題：實(shí)質(zhì)性程序

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2017-10-09 15:31:20

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　　注冊會計師考的備考沖刺階段已經(jīng)開始，大戰(zhàn)即將開始，主觀題在沖刺階段復(fù)習(xí)尤為重要，小編為大家準(zhǔn)備了注會審計每日一大題，幫助大家沖刺備考，順利過關(guān)，我們一起加油！

　　【所屬章節(jié)】實(shí)質(zhì)性程序

　　《審計》第十章　采購與付款循環(huán)的審計

　　【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序

　　【綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事小型生產(chǎn)線的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要用于出口。2016年度甲公司稅前利潤為180萬元。ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司產(chǎn)品出口以美元定價，人民幣對美元的匯率由2016年初的6.3：1升值至2016年11月1日的6.0：1，之后基本保持穩(wěn)定。2016年下半年，受歐洲經(jīng)濟(jì)不景氣的影響，收入減少，銷售價格下降了10%。

　　(2)由于原部件成本上升，甲公司從2015年下半年開始大量采購原部件，但是從2016年11月開始原部件價格大幅下降，產(chǎn)品價格也有一定幅度的下降。

　　(3)甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2016年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：人民幣萬元　　　　

項目	2016年（未審數(shù)）	2015年（已審數(shù)）
營業(yè)收入	6000	5000
營業(yè)成本	5000	4500
管理費(fèi)用—租賃費(fèi)	450	600

存貨賬面余額	1500	600
減：存貨跌價準(zhǔn)備	375	180
存貨賬面價值	1125	420

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取大額的銷售業(yè)務(wù)，檢查是否符合收入的確認(rèn)條件;

　　(2)將存貨跌價準(zhǔn)備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對是否相符;

　　(3)檢查房屋租賃合同，確認(rèn)是否存在免租期約定及相應(yīng)租金、租期等細(xì)節(jié)內(nèi)容。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(3)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否表明可能存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用、存貨、其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)針對資料一(1)至(3)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。(編)

　　【答案】

　　針對要求(1)：

事項序號	是否表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次	交易或賬戶名稱和認(rèn)定
（1）	是	在人民幣升值和銷售價格下降的情況下，毛利率不降反升，可能存在人為多計營業(yè)收入和少計營業(yè)成本的錯報風(fēng)險	認(rèn)定層次	營業(yè)收入/發(fā)生營業(yè)成本/完整性存貨/存在
（2）	是	原部件大幅降價，但是存貨跌價準(zhǔn)備的計提比例從去年的30%降低為今年的25%，存在少計提存貨跌價準(zhǔn)備的錯報風(fēng)險	認(rèn)定層次	存貨/計價和分?jǐn)?/span> 資產(chǎn)減值損失/完整性
（3）	是	應(yīng)在免租期內(nèi)確認(rèn)租金費(fèi)用和負(fù)債，存在少計管理費(fèi)用和負(fù)債的風(fēng)險[甲公司2016年應(yīng)入賬辦公樓租金管理費(fèi)用為：50×9+［80×（12-3）÷12］×3=630（萬元），但是財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，甲公司2016年已確認(rèn)管理費(fèi)用—租賃費(fèi)450萬元]	認(rèn)定層次	管理費(fèi)用/完整性其他應(yīng)付款/完整性

　　針對要求(2)：

事項序號	資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否直接有效（是/否）	與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)	理由
（1）	是	（1）	通過從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取大額的銷售業(yè)務(wù)，能發(fā)現(xiàn)多計營業(yè)收入的情況
（2）	否
（3）	是	（3）	檢查租賃合同等內(nèi)容，能發(fā)現(xiàn)租金的少計情況