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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第七章 金融資產(chǎn)

　　【知識點】可供出售金融資產(chǎn)

　　【例題 綜合題】新華公司于2015年1月1日從證券市場上購入M公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該債券期限為4年、票面年利率為5%、到期一次歸還本金和利息，到期日為2019年1月1日。購入債券時的實際年利率為6%。新華公司購入債券的面值總額為1000萬元，實際支付價款950萬元，另支付相關(guān)交易費用0.52萬元。假定利息按單利計算，按年計提利息。2015年12月31日，該債券的公允價值為950萬元，新華公司預(yù)計該下跌是暫時性的。2016年12月31日，該債券的公允價值為700萬元并預(yù)計將繼續(xù)下降。2017年1月20日，新華公司將該債券全部出售，取得款項825萬元存入銀行。假定不考慮其他因素影響。

　　要求：編制新華公司從2015年1月1日至2017年1月20日與上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日

　　可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=950+0.52=950.52(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　950.52

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 49.48

　　(2)2015年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=950.52×6%=57.03(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=57.03-50=7.03(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息　　　　　　　　　　　50

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　7.03

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.03

　　期末可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=(950.52+50+7.03)=1007.55(萬元)，公允價值為950萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額=1007.55-950=57.55(萬元)。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.55

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 57.55

　　(3)2016年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1007.55×6%=60.45(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=60.45-50=10.45(萬元)。

　　【提示】在計算2016年年初攤余成本時，不應(yīng)考慮2015年12月31日確認(rèn)的公允價值變動的金額。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息　　　　　　　　　　　50

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　 10.45

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60.45

　　可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=950+50+10.45=1010.45(萬元)，公允價值為700萬元，應(yīng)確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”金額=1010.45-700=310.45(萬元)，同時原確認(rèn)的累計公允價值變動損失應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，即應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=310.45+57.55=368(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 368

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　310.45

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.55

　　(4)2017年1月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 825

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　 368

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　32

　　(49.48-7.03-10.45)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　——應(yīng)計利息　　　　　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　【解題思路】

　　希望大家能夠合理運用備考時間，還剩不到1個月時間，對于注會備考來講真的不多了，一起加油吧！記得關(guān)注東奧網(wǎng)站，幫助大家第一時間了解考試情況。注會準(zhǔn)考證打印時間為9月18日—9月30日、10月9日—10月11日，記得提前打印。