2017注會《稅法》易錯(cuò)易混考點(diǎn)：進(jìn)料加工和來料加工業(yè)務(wù)增值稅

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：高源2017-09-27 11:51:58

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　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)】進(jìn)料加工和來料加工業(yè)務(wù)增值稅的區(qū)別

　　原理：

　　進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，國外購進(jìn)的料件是保稅進(jìn)口的，即沒有支付過進(jìn)項(xiàng)稅額，但是國內(nèi)購進(jìn)的輔料是支付過進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此可以退稅，因?yàn)槌隹谕硕愔械耐?，退的是進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　來料加工業(yè)務(wù)，受托方只是提供加工勞務(wù)，該來源于國外的料件，完全是委托方提供的，自己并沒有支付過進(jìn)項(xiàng)稅額，所以不存在退稅，其雖然也會有耗用國內(nèi)購進(jìn)輔料的情形，但是這部分進(jìn)項(xiàng)稅額也是不準(zhǔn)退稅的，原因是國家不鼓勵(lì)來料加工業(yè)務(wù)，因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)本身就是一個(gè)加工廠的行為業(yè)務(wù)，跟進(jìn)料加工不同，進(jìn)料加工是自負(fù)盈虧，買材料，利潤空間比較大，而來料加工相對利潤空間較少，這樣會導(dǎo)致我們國家本身收上來的稅也不多，所以不給予退稅。簡單記憶就是，進(jìn)料加工，免稅并退稅;來料加工，免稅不退稅。

　　宏觀比較：

　　1.含義不同：

　　來料加工，是境外企業(yè)提供原材料，境內(nèi)企業(yè)只提供加工勞務(wù)，收取加工費(fèi)，產(chǎn)成品要交給境外企業(yè)。

　　進(jìn)料加工，境內(nèi)企業(yè)自己進(jìn)口，自己出口銷售。

　　2.增值稅處理不同：

　　來料加工：①進(jìn)、出口免稅②加工費(fèi)免稅③一般不涉及退稅問題。

　　進(jìn)料加工：①進(jìn)、出口免稅②出口就免稅進(jìn)口料件不退稅,但是從國內(nèi)進(jìn)口的料件退稅(采取免稅并退稅辦法)

　　3.關(guān)稅處理不同：

　　來料加工：進(jìn)、出口免稅。

　　進(jìn)料加工：復(fù)出口免稅。

　　4.對于相關(guān)輔料的處理不同：

　　來料加工：輔料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。(視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進(jìn)的材料的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣)