注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數很高，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題，幫助大家訓練解題能力，積累經驗。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第四章 固定資產

　　【知識點】固定資產

　　【例題 綜合題】甲公司有關固定資產的事項如下：

　　(1)2016年3月31日，甲公司以其持有的5000股丙公司股票(交易性金融資產)交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。

　　乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。該項交換具有商業(yè)實質。

　　(2)甲公司取得的設備作為管理用固定資產使用，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　(3)2017年年末，甲公司將上述取得的設備對外出售，取得款項總額為23.4萬元(含稅)，發(fā)生清理費0.5萬元。

　　假定：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，購買和銷售動產適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：依據上述資料，不考慮其他因素，編制甲公司的相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司換出的交易性金融資產視同處置，還應將原持有期間產生的“公允價值變動損益”科目的余額轉出。

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　4.25

　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　　　　18

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　 5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25

　　同時，

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　(2)

　　2016年應計提折舊=25×2/5×9/12=7.5(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　2017年應計提折舊=25×2/5×3/12+(25-25×2/5)×2/5×9/12=7(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

　　(3)

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.5

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　14.5(7.5+7)

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 3.4

　　[23.4-23.4/(1+17%)]

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　【解題思路】

　?、僖越灰仔越鹑谫Y產換取固定資產，按照非貨幣性資產交換的相關規(guī)定進行處理。

　　題目中已經給出換入資產的公允價值，且該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，所以換入固定資產的成本=換入固定資產公允價值+為換入資產發(fā)生的相關稅費。換出的交易性金融資產作為處置處理，公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益，原計入公允價值變動損益的金額結轉至投資收益核算。

　?、谠摴潭ㄙY產在2016年的3月31日取得，并且按照雙倍余額遞減法計提折舊，導致固定資產的會計年度和折舊年度不一致。2016年4月至2017年3月是一個折舊年度，2017年4月至2018年3月是第二個折舊年度。

　　2016年應計提折舊=25×2/5×9/12=7.5(萬元);

　　計算2017年的折舊就需要分段計算，第一部分是第一個折舊年度中的后三個月的折舊(2017年1月-2017年3月)，第二部分是第二個折舊年度中的前九個月的折舊(2017年4月-2017年12月)，所以2017年應計提折舊=25×2/5×3/12+(25-25×2/5)×2/5×9/12=7(萬元)。

　?、酃潭ㄙY產的處置通過“固定資產清理”科目核算，固定資產的賬面價值與處置固定資產的凈收入之間的差額計入營業(yè)外收支中核算。

　　計入固定資產清理核算的項目：

　　a.固定資產的賬面價值，借記固定資產清理;

　　b.固定資產清理過程中發(fā)生的相關稅費及其他費用，借記固定資產清理;

　　c.企業(yè)收回固定資產的價款，殘料價值和變價收入等應沖減清理支出，貸記固定資產清理;

　　d.應由保險公司或過失人賠償的損失，貸記固定資產清理。

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