2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點：增值稅免抵退稅

來源：東奧會計在線責(zé)編：于在洋2017-09-22 09:24:46

　　2017年稅務(wù)師考試在即，為方便大家順利備考，東奧小編為您整理《稅法一》基礎(chǔ)考點：增值稅免抵退稅計算方法

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　增值稅免抵退稅計算方法

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第二章16講

　　【知識點】增值稅免抵退稅計算方法

　　【案例】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅款34萬元。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退稅額，應(yīng)退稅額和免抵稅額。

　　【解題思路】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額(剔)=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-(34-8)-3=-12(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額(限度)=200×13%=26(萬元)

　　本例中，當(dāng)期期末留抵稅額12萬元小于當(dāng)期免、抵、退稅額26萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬元。

　　當(dāng)期免抵稅額=26-12=14(萬元)

　　T型展示：

稅法一

　　涉稅服務(wù)實務(wù)中免抵退稅的基本會計處理是：

　　借：應(yīng)收出口退稅款　　　計算的應(yīng)退稅額

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)

　　計算的抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　計算的免抵退稅合計

　　會計處理：

　　借：應(yīng)收出口退稅款(計算的應(yīng)退稅額) 12

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅) 14

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　 26

　　【案例】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅款68萬元。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退稅額，應(yīng)退稅額和免抵稅額。

　　【解題思路】

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額(剔)=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-(68-8)-3=-46(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額(限度)=200×13%=26(萬元)

　　本例中，當(dāng)期期末留抵稅額46萬元大于當(dāng)期免抵退稅限額，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅限額26萬元。

　　T型展示：

稅法一

　　會計處理：

　　借：應(yīng)收出口退稅款(計算的應(yīng)退稅額) 　　　26

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 　　　　26

　　【例題·計算題】2017年1月A生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)進口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進口環(huán)節(jié)的增值稅，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)保稅進口料件一批，到岸價格400萬元，海關(guān)暫免征稅予以放行。從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為1400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為238萬元。進料加工復(fù)出口貨物的出口離岸價為1000萬元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬元(不含稅)。該企業(yè)出口貨物適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。

　　要求計算當(dāng)期應(yīng)繳納或應(yīng)退的增值稅稅額、免抵稅額及實際留到下期抵扣的稅額。(該企業(yè)進料加工計劃分配率為23%;假定上述貨物內(nèi)銷時均適用17%的增值稅稅率，出口退稅率為11%)

　　【答案及解析】(1)計算當(dāng)期允許抵扣的進項稅額

　　①進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=500×(1+10%)×17%=93.5(萬元);

　?、趪鴥?nèi)采購環(huán)節(jié)的進項稅額為238萬元

　?、圻M料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額

　　=1000×23%=230(萬元)

　　出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=(1000-230)×(17%-11%)=46.2(萬元)

　?、苌掀诹舻侄愵~50萬元;當(dāng)期允許抵扣的進項稅額合計=93.5+238-46.2+50=335.3(萬元)

　　(2)計算當(dāng)期銷項稅額

　　出口貨物免稅

　　內(nèi)銷貨物銷項稅額=1200×17%=204(萬元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=204-335.3=-131.3(萬元)