《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》作為稅務(wù)師考試難度較大的科目，考生一向?qū)χR(shí)的掌握較為困難。小編特此為您奉上《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：委托加工物資的核算，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)委托加工物資的內(nèi)容

　　(二)委托加工物資的核算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十章37講

　　【知識(shí)點(diǎn)】委托加工物資的核算

　　(一)委托加工物資的內(nèi)容

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本

　　若發(fā)出資料按計(jì)劃成本核算，發(fā)出材料時(shí)應(yīng)同時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，差異率按月初差異率計(jì)算。

　　2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

　　(1)收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，以及用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托方以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”科目。

　　(2)如果收回的加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

　　(二)委托加工物資的核算

　　【教材例10-7】甲公司委托乙單位加工汽車外胎20個(gè)，發(fā)出材料的實(shí)際總成本為4 000元，加工費(fèi)為800元，乙單位同類外胎的單位銷售價(jià)格為400元。11月20日該企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)(加工費(fèi)及乙單位代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算)，生產(chǎn)出的整胎于12月15日全部售出，售價(jià)為40 000元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%。該公司委托加工外胎和銷

　　售整胎的消費(fèi)稅及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　委托加工外胎的消費(fèi)稅=400×20×10%=800(元)

　　銷售整胎的消費(fèi)稅=40 000×10%=4 000(元)

　　(1)委托加工的外胎提回時(shí)：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　4 800

　　貸：委托加工物資 　　　　　　　　 　4 800

　　同時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　 　　　　 800

　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　800

　　委托加工發(fā)出材料成本、應(yīng)支付的加工費(fèi)和增值稅稅額、往返運(yùn)費(fèi)等會(huì)計(jì)分錄略。

　　(2)整胎銷售時(shí)：

　　借：稅金及附加 　　　　　 　　 　4 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　 　　　　 4 000

　　(3)實(shí)際繳納時(shí)：

　　實(shí)際繳納消費(fèi)稅稅額=4 000-800=3 200(元)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　 　　　　 3 200

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　3 200

　　【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為17%，委托外單位加工材料(非金銀首飾)一批。原材料價(jià)款為4 000元。支付加工費(fèi)2 000元和增值稅340元(已取得增值稅專用發(fā)票)。由委托方代收代繳消費(fèi)稅300元，稅費(fèi)已支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，甲公司準(zhǔn)備將該批材料繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。則該批材料的入賬價(jià)值是(　　)元。(2016年)

　　A.6 430

　　B.6 300

　　C.6 000

　　D.6 640

　　【答案】C

　　【解析】收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，則收回該批材料的入賬價(jià)值=4 000+2 000=6 000(元)。

　　2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)在備考路上會(huì)一直與您作伴，加油。

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