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　　為貫徹執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，A公司(上市公司)于2015年6月召開董事會，責成經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實施內(nèi)部控制的五項原則，抓緊擬訂本公司實施基本規(guī)范的工作方案，報董事會批準后執(zhí)行。2015年8月，A公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實施方案，其要點如下：

　　(1)明確控制目標。本公司實施內(nèi)部控制的目標，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，確保聘請會計師事務所進行內(nèi)部控制審計后獲得標準無保留審計意見。

　　(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。嚴格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限。為此，建議在董事會下增設審計委員會，由總會計師兼任委員會主任;同時，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，由總會計師兼任組長，全權(quán)負責本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務能力作為選人、用人的決定性標準，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。

　　(3)開展風險評估。緊密圍繞設定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合本公司實際情況，及時進行風險評估?？紤]到外部風險的復雜性和多變性，加之本公司風險分析力量不足，擬對外部風險忽略不計，重點識別和分析內(nèi)部風險，根據(jù)定性分析結(jié)果，主要采取風險規(guī)避策略應對風險。

　　(4)嚴格控制活動。綜合運用手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。同時，強化績效考評控制，將全體員工實施內(nèi)部控制的情況作為績效考評的參考指標。

　　(5)加強信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。只要將單一的會計電算化向全面ERP管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

　　(6)強化內(nèi)部監(jiān)督。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點，主要將與財務會計工作密切相關(guān)的業(yè)務環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強監(jiān)督檢查的針對性，把開展專項監(jiān)督擺在首要位置。重點監(jiān)督內(nèi)部控制的運行缺陷，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計的關(guān)系，建議聘請與本公司合作關(guān)系較好的某會計師事務所為建立健全內(nèi)部控制提供咨詢服務，并聘請該事務所開展內(nèi)部控制審計。

　　要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出A公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實施方案各要點中的不當之處，并簡要說明理由。

　　正確答案 :

　　1.實施方案要點(1)中：

　　A公司實施內(nèi)部控制的目標定位不當。

　　或：將確保獲得標準無保留審計意見作為內(nèi)控目標不當。

　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　或：企業(yè)內(nèi)部控制目標包括戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、資產(chǎn)目標、合規(guī)目標。

　　或：企業(yè)內(nèi)部控制目標除保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整外，還應當包括提高經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　2.實施方案要點(2)中：

　　(1)由總會計師擔任審計委員會主任不當。

　　理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性。

　　或：審計委員會負責人應當由獨立董事?lián)巍?/p>

　　(2)由總會計師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導小組組長，全權(quán)負責本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施不當。

　　理由：董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。

　　(3)將業(yè)務能力作為選人、用人的決定性標準不當。

　　理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應當看重業(yè)務能力，也應當重視職業(yè)道德修養(yǎng)。

　　或：企業(yè)選拔、任用員工，應當?shù)虏偶鎮(zhèn)洹?/p>

　　3.實施方案要點(3)中：

　　(1)對外部風險忽略不計、重點識別和分析內(nèi)部風險不當。

　　理由：企業(yè)在開展風險評估時，應準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風險和外部風險。

　　(2)單純采用定性分析方法不當。

　　理由：開展風險分析，應采用定性與定量相結(jié)合的分析方法。

　　(3)主要采取風險規(guī)避策略應對風險不當。

　　理由：企業(yè)采用何種風險應對策略，應當根據(jù)風險評估結(jié)果、風險承受度、結(jié)合成本效益原則合理確定。

　　或：企業(yè)應當綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔、風險承受等應對策略。

　　4.實施方案要點(4)中：

　　將員工實施內(nèi)部控制的情況僅作為績效考評的參考指標不當。

　　理由：企業(yè)應將員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標。

　　或：企業(yè)應將員工實施內(nèi)部控制情況作為晉升、獎勵、懲處等的依據(jù)。

　　5.實施方案要點(5)中：

　　認為運用信息技術(shù)、實現(xiàn)自動控制就能杜絕錯誤和舞弊不當。

　　理由：內(nèi)部控制只能為實現(xiàn)控制目標提供合理保證，信息系統(tǒng)本身也存在風險，需要加強控制。

　　6.實施方案要點(6)中：

　　(1)主要將與財務會計工作密切相關(guān)的業(yè)務環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍不當。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督應當將企業(yè)所有重要業(yè)務事項和高風險領(lǐng)域納入監(jiān)督范圍。

　　或：內(nèi)部監(jiān)督范圍應當涉及全員、全業(yè)務、全過程。

　　(2)把開展專項監(jiān)督擺在首要位置不當。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，二者應統(tǒng)籌兼顧、綜合應用。

　　(3)同時聘請會計師事務所開展內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計不當。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務。

　　或：內(nèi)部控制咨詢服務與內(nèi)部控制審計不相容。

　　問題：　　　　　　　　　　　　

　　重點監(jiān)督內(nèi)部控制的運行缺陷，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

　　老師，這一點不正確吧?除了運行缺陷還有設計缺陷呀。

　　回答：　　　　　　

　　勤奮刻苦的同學，您好：

　　這里強調(diào)了提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，是強調(diào)重點監(jiān)督，所以是沒有問題的，并不需要說全面。重點嘛，不是所有的都是重點

　　如有疑問，歡迎繼續(xù)交流!祝您考試輕松過關(guān)!加油!

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