2017高級會計實務(wù)精華答疑：非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-09-14 11:23:45

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　　企業(yè)內(nèi)部控制原則

　　內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應當遵循的基本指針。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應當遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。其具體內(nèi)容如下：

　　1.全面性原則(不留空白—全覆蓋)

　　內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制盲點。

　　2.重要性原則

　　兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域，采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點，從業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。比如，企業(yè)對“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度，就是重要性原則的體現(xiàn)。

　　3.制衡性原則

　　內(nèi)部控制應當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié);同時，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責的機構(gòu)或人員具有良好的獨立性。

　　4.適應性原則

　　內(nèi)部控制應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

　　5.成本效益原則

　　內(nèi)部控制應當權(quán)衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。但小企業(yè)不搞復雜內(nèi)部控制制度。

　　【教材例6-3】某小型企業(yè)員工數(shù)量較少，僅有一名會計人員，負責記賬和編制會計報表。出于成本效益原則考慮。企業(yè)指定該會計人員兼任出納工作。

　　根據(jù)制衡性原則會計和出納屬于不相容崗位。應當相互分離但考慮到企業(yè)規(guī)模較小的實際情況。節(jié)約運營成本和促進企業(yè)經(jīng)營效率最大化的角度出發(fā)。企業(yè)可以指定會計人員出任出納工作。但企業(yè)管理層必須定期或不定期對上述人員工作進行獨立的監(jiān)督檢查(即采取補償性控制措施)，以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。這樣的安排，既滿足了成本效益原則，同時也遵循了制衡性原則的要求。需要指出的是對于具備一定規(guī)模的企業(yè)。應當嚴格遵循不相容崗位相互分離的內(nèi)部控制要求。

　　【提示】五大原則在內(nèi)部控制建設(shè)與實施過程必須嚴格執(zhí)行，也是高頻考點，幾乎年年考，必須掌握好其內(nèi)涵。

問題：　　　　　　　

　　前者是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，并重點就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見

　　老師，

　　一、內(nèi)部控制審計是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。

　　內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性分為財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性。注冊會計師同時對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行審計，但只對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見;對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　以上理解，正確否?

　　二、那對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要缺陷和一般缺陷，注冊會計師需要如何處理?

回答：　　　

　　一、理解正確

　　二、注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應當與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明。

　　注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制

　　審計報告中說明。

　　希望可以幫助到您O(∩_∩)O~

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