距離注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是越來(lái)越近了，大家需要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí)，想要把教材看一遍是不太可能了，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)，2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：稅務(wù)行政復(fù)議

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特點(diǎn)

　　二、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

　　三、稅務(wù)行政復(fù)議的機(jī)構(gòu)與管轄(能力等級(jí)2)

　　四、稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人

　　五、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)

　　六、稅務(wù)行政復(fù)議的受理(能力等級(jí)2)

　　七、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定

　　八、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十三章稅務(wù)行政法制的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】稅務(wù)行政復(fù)議

　　一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特點(diǎn)

　　1.以當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為為前提。

　　2.稅務(wù)行政復(fù)議因當(dāng)事人的申請(qǐng)而產(chǎn)生。

　　3.稅務(wù)行政復(fù)議案件一般由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理。

　　4.征稅問(wèn)題的爭(zhēng)議，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)前置程序。

　　二、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

　　申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng);申請(qǐng)人對(duì)具體行政行為提出行政復(fù)議申請(qǐng)時(shí)不知道該具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定的，可以在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定以前提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：

　　1.國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定;

　　2.其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定;

　　3.地方各級(jí)人民政府的規(guī)定;

　　4.地方人民政府工作部門的規(guī)定。

　　前款中的規(guī)定不包括規(guī)章。

　　三、稅務(wù)行政復(fù)議的機(jī)構(gòu)與管轄(能力等級(jí)2)

　　(一)機(jī)構(gòu)和人員

　　各級(jí)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱行政復(fù)議機(jī)構(gòu))依法辦理行政復(fù)議事項(xiàng)。

　　各級(jí)行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以成立行政復(fù)議委員會(huì)，研究重大、疑難案件，提出處理建議。

　　行政復(fù)議委員會(huì)可以邀請(qǐng)本機(jī)關(guān)以外的具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加。

　　(二)管轄(重要)

　　我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議管轄的基本制度原則上是實(shí)行由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的一級(jí)復(fù)議制度。具體來(lái)說(shuō)：

　　1.對(duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　2.對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、人民政府對(duì)地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　(三)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服的，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決。國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決。

　　(四)對(duì)下列稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議：

　　1.對(duì)計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向省地方稅務(wù)局或者本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。(有特點(diǎn))

　　2.對(duì)稅務(wù)所(分局)、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議。

　　3.對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　4.對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　5.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　有前款第2、3、4、5項(xiàng)所列情形之一的，申請(qǐng)人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng)，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。

　　四、稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人

　　(一)稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人規(guī)則

　　【考點(diǎn)提示】

　　代表與代理的限制規(guī)定

　　(1)復(fù)議代表的規(guī)定：

　　同一行政復(fù)議案件申請(qǐng)人超過(guò)5人的，應(yīng)當(dāng)推選1至5名代表參加行政復(fù)議。

　　(2)復(fù)議代理的規(guī)定：

　?、偕暾?qǐng)人、第三人可以委托1至2名代理人參加行政復(fù)議。

　?、诒簧暾?qǐng)人不得委托本機(jī)關(guān)以外人員參加行政復(fù)議。

　　(二)稅務(wù)行政復(fù)議的被申請(qǐng)人規(guī)則

　　【例題·單選題】以下關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議被申請(qǐng)人的表述符合規(guī)定的是( )。

　　A.稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義做出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他組織為共同被申請(qǐng)人

　　B.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)做出具體行政行為的，以做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人

　　C.申請(qǐng)人對(duì)經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序做出的決定不服的，審理委員為被申請(qǐng)人

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，以自己名義對(duì)外做出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人

　　【答案】D

　　五、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)

　　1.申請(qǐng)復(fù)議的時(shí)間——得知稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為的60日之內(nèi)。

　　2.復(fù)議與訴訟的次序問(wèn)題

　　對(duì)征稅行為的爭(zhēng)議——三步曲:按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定繳納稅款、滯納金或提供擔(dān)保，復(fù)議是訴訟的必經(jīng)前置程序;

　　對(duì)其他行為爭(zhēng)議——復(fù)議不是訴訟的必經(jīng)前置程序。

　　3.行政復(fù)議申請(qǐng)方式——可以書面申請(qǐng)或口頭申請(qǐng);

　　4.行政復(fù)議和行政訴訟不能同時(shí)進(jìn)行。

　　【例題·單選題】以下關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)的規(guī)定正確的是( )。

　　A.納稅人應(yīng)在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為的15日之內(nèi)提出復(fù)議申請(qǐng)

　　B.對(duì)于與稅務(wù)有關(guān)的爭(zhēng)議，復(fù)議是訴訟的必經(jīng)前置程序

　　C.稅務(wù)行政復(fù)議可采用書面或口頭形式申請(qǐng)

　　D.稅務(wù)行政復(fù)議期間稅務(wù)具體行政行為停止執(zhí)行

　　【答案】C

　　六、稅務(wù)行政復(fù)議的受理(能力等級(jí)2)

　　【提示】這部分有兩個(gè)易考點(diǎn)：

　　一是應(yīng)當(dāng)受理行政復(fù)議的情況;

　　二是行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但是有停止執(zhí)行的特例;

　　(一)行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列(8項(xiàng))規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：

　　1.屬于稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定的行政復(fù)議范圍。

　　2.在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出。

　　3.有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人。

　　4.申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系。

　　5.有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由。

　　6.符合稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)中第2和第3規(guī)定的條件。

　　7.屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍。

　　8.其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。

　　七、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定

　　考點(diǎn)一：稅務(wù)行政復(fù)議的決定——維持、撤消、變更

　　1.具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持。

　　2.被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

　　3.具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法;決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新做出具體行政行為：

　　(1)主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的。

　　(2)適用依據(jù)錯(cuò)誤的。

　　(3)違反法定程序的。

　　(4)超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的。

　　(5)具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/p>

　　4.有下列情形之一的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以決定變更：

　　(1)認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，程序合法，但是明顯不當(dāng)或者適用依據(jù)錯(cuò)誤的。

　　(2)認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，但是經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理查明事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿的。

　　考點(diǎn)二：稅務(wù)行政復(fù)議的中止與終止(P488)

　　【例題1·多選題】行政復(fù)議期間，下列行為中，導(dǎo)致行政復(fù)議中止的有( )。

　　A.申請(qǐng)人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復(fù)議的

　　B.申請(qǐng)人死亡，沒有繼承人(近親屬)或繼承人(近親屬)放棄行政復(fù)議權(quán)利的

　　C.行政復(fù)議決定做出前，申請(qǐng)人要求撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的

　　D.被申請(qǐng)人因不可抗力不能參加稅務(wù)行政復(fù)議的

　　【答案】AD

　　【例題2·單選題】在稅務(wù)行政復(fù)議期間發(fā)生的下列情形中，應(yīng)當(dāng)終止行政復(fù)議的是( )。(2013年)

　　A.作為申請(qǐng)人的公民下落不明的

　　B.作為申請(qǐng)人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的

　　C.申請(qǐng)人要求撤回行政復(fù)議申請(qǐng)，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回的

　　D.案件涉及法律適用問(wèn)題，需要有權(quán)機(jī)關(guān)作出解釋或者確認(rèn)的

　　【答案】C

　　八、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解

　　符合下列要求的，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)解：

　　(1)尊重申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人的意愿;

　　(2)在查明案件的事實(shí)基礎(chǔ)上進(jìn)行;

　　(3)遵循客觀、公正和合理原則;

　　(4)不得損害社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益。

　　經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許和解終止行政復(fù)議的，申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由再次申請(qǐng)行政復(fù)議。

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