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　　企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)

　　(一)內(nèi)部控制評價(jià)概述

　　1.內(nèi)部控制評價(jià)的含義

　　企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告。

　　(1)評價(jià)主體：董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu);

　　(2)評價(jià)性質(zhì)：自我評價(jià);

　　(3)評價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性;內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性;

　　(4)責(zé)任部門：董事會對內(nèi)部控制評價(jià)承擔(dān)最終責(zé)任;經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制評價(jià)工作，在實(shí)際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施;內(nèi)部評價(jià)機(jī)構(gòu)(內(nèi)部審計(jì)部門或其他專門機(jī)構(gòu))根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施任務(wù);各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價(jià)工作;企業(yè)所屬單位應(yīng)逐級落實(shí)內(nèi)部控制評價(jià)責(zé)任，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價(jià)。

　　2.內(nèi)部控制評價(jià)的兩方面

　　內(nèi)部控制評價(jià)是對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)，所謂內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

　　(1)評價(jià)設(shè)計(jì)有效性。設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)。評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，應(yīng)充分考慮：①是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制;②是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制;③相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī);④相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　(2)評價(jià)運(yùn)行有效性。運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)充分考慮：①相關(guān)控制在評價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的;②相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行;③實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力;④相關(guān)控制運(yùn)行的方式，一般包括人工控制和自動控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

　　(二)內(nèi)部控制評價(jià)的原則

　　企業(yè)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性實(shí)施評價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

　　1.全面性原則。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評價(jià)。

　　2.重要性原則。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度，確定需要評價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　3.客觀性原則。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等經(jīng)營實(shí)際，準(zhǔn)確揭示經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以事實(shí)為依據(jù)，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，確保評價(jià)結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

　　【提示】內(nèi)部控制評價(jià)原則是高頻考點(diǎn)，結(jié)合案例資料重點(diǎn)掌握。

　　(三)內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價(jià)的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)。

　　(四)內(nèi)部控制評價(jià)的程序(六步)

　　企業(yè)開展內(nèi)部控制評價(jià)工作，一般程序?yàn)椋涸O(shè)置內(nèi)部控制評價(jià)部門、制定評價(jià)工作方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、匯總評價(jià)結(jié)果、編報(bào)評價(jià)報(bào)告等。

　　1.設(shè)置內(nèi)部控制評價(jià)部門

　　企業(yè)通常授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或者其他專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部控制評價(jià)部門必須具備一定的設(shè)置條件：

　　(1)能夠獨(dú)立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;

　　(2)具備與監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);

　　(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)保持溝通協(xié)調(diào)，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)所提出的有關(guān)要求;

　　(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價(jià)工作的順利開展。

　　2.制定評價(jià)工作方案

　　內(nèi)部控制評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的評價(jià)工作方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　3.組成評價(jià)工作組

　　評價(jià)工作組在內(nèi)部控制評價(jià)部門領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價(jià)任務(wù)。內(nèi)部控制評價(jià)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價(jià)人員，組成評價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作。

　　4.實(shí)施現(xiàn)場測試

　　評價(jià)工作組根據(jù)評價(jià)工作方案確定的內(nèi)部控制評價(jià)范圍，入駐被評價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場測試?，F(xiàn)場測試的一般步驟為：(1)了解被評價(jià)單位基本情況。(2)確定檢查評價(jià)范圍和重點(diǎn)。(3)開展現(xiàn)場檢查測試。(4)編制現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告。(5)提交現(xiàn)場評價(jià)結(jié)論。

　　5.匯總評價(jià)結(jié)果

　　內(nèi)部控制評價(jià)部門匯總各評價(jià)工作組的評價(jià)結(jié)果，對工作組現(xiàn)場初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行全面復(fù)核、分類匯總，對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級。對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價(jià)部門應(yīng)當(dāng)提出整改建議，要求責(zé)任單位及時(shí)整改，并跟蹤其整改落實(shí)情況;已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

　　6.編報(bào)評價(jià)報(bào)告

　　內(nèi)部控制評價(jià)部門以匯總的評價(jià)結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，并報(bào)送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。