注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考正在如火如荼的進(jìn)行當(dāng)中，為了幫助大家更高效的備考，東奧小編為大家整理注會(huì)審計(jì)高頻考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)2017注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：出具審計(jì)報(bào)告

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一、形成審計(jì)意見(jiàn)(重點(diǎn))

　　二、無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告(重點(diǎn))

　　三、非無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告(重點(diǎn))

　　四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷(重點(diǎn))

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】出具審計(jì)報(bào)告

　　一、形成審計(jì)意見(jiàn)(重點(diǎn))

　　(一)總體要求

　　(二)形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

　　(三)對(duì)審計(jì)范圍受到限制的考慮

　　(四)年度報(bào)告中應(yīng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

　　(一)總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。

　　(二)形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)(強(qiáng)硬的原則要求)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。

　　(三)對(duì)審計(jì)范圍受到限制的考慮(強(qiáng)硬的原則要求)

　　1.只有在審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見(jiàn)。

　　2.如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　(四)年度報(bào)告中應(yīng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

　　根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問(wèn)題解答》的規(guī)定，公開(kāi)發(fā)行證券的公司在年度報(bào)告中應(yīng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　1.公司董事會(huì)關(guān)于建立健全和有效實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是公司董事會(huì)的責(zé)任，并就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告真實(shí)性作出的聲明。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。

　　3.根據(jù)自我評(píng)價(jià)情況，認(rèn)定于評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日存在的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷情況。

　　4.對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大缺陷已采取或擬采取的整改措施的說(shuō)明。

　　5.公司董事會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)結(jié)論。

　　6.在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程中關(guān)注到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷情況。

　　二、無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告(重點(diǎn))

　　(一)適用情況

　　(二)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要素及舉例

　　(一)適用情況

　　如果符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制出具無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：

　　1.在基準(zhǔn)日，被審計(jì)單位按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制(強(qiáng)硬的原則要求);

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制(強(qiáng)硬的原則要求)。

　　(二)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要素及舉例

　　1.無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要素

　　2.無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告舉例(已經(jīng)標(biāo)注報(bào)告要素)

　　1.無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要素

　　(1)標(biāo)題;

　　(2)收件人;

　　(3)引言段;

　　(4)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段;

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段;

　　(6)內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段;

　　(7)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段;

　　(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;

　　(9)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;

　　(10)報(bào)告日期。

　　三、非無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告(重點(diǎn))

　　(一)內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)的處理

　　(二)審計(jì)范圍受到限制時(shí)的處理

　　(一)內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)的處理

　　1.發(fā)表否定意見(jiàn)

　　2.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中是否包含重大缺陷

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中不應(yīng)依賴重大缺陷的控制

　　1.發(fā)表否定意見(jiàn)

　　(1)如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。

　　(2)否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的影響程度。

　　2.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中是否包含重大缺陷

　　(1)如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明重大缺陷已經(jīng)識(shí)別、但沒(méi)有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中。

　　(2)如果企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中包含了重大缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息。

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中不應(yīng)依賴重大缺陷的控制

　　(1)如果擬對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見(jiàn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴存在重大缺陷的控制。

　　(2)需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序確定與該控制相關(guān)的賬戶是否存在重大錯(cuò)報(bào)。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果表明該賬戶不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。

　　(3)如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)未受影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)段中增加以下類(lèi)似說(shuō)明：“在××公司××年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。本報(bào)告并未對(duì)我們?cè)凇痢聊辍猎隆寥諏?duì)×公司××年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響?！?/p>

　　(4)如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)受到影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致的否定意見(jiàn)的事項(xiàng)段中增加以下類(lèi)似說(shuō)明：“在××公司××年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。”

　　(二)審計(jì)范圍受到限制時(shí)的處理

　　1.解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)

　　2.考慮相關(guān)豁免規(guī)定

　　1.解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有實(shí)施了必要的審計(jì)程序，才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告(強(qiáng)硬的原則要求)。

　　2.考慮相關(guān)豁免規(guī)定

　　(1)不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制

　　(2)豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)

　　(1)不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制

　　如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中，就這些實(shí)體未被納入評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況，作出與被審計(jì)單位類(lèi)似的恰當(dāng)陳述。

　　(2)豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)

　　如果認(rèn)為被審計(jì)單位有關(guān)該項(xiàng)豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作出適當(dāng)修改。如果被審計(jì)單位未作出恰當(dāng)修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明被審計(jì)單位的陳述需要修改的理由。

　　四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷(重點(diǎn))

　　(一)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　(二)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

　　(一)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　1.總體要求

　　2.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

　　3.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段舉例

　　1.總體要求

　　如果認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。

　　2.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

　　如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

　　(1)如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類(lèi)期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。

　　3.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段舉例

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，[描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的重大影響]。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　(二)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

　　1.與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通

　　2.增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段

　　3.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段舉例

　　1.與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通其審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，提醒企業(yè)加以改進(jìn)。

　　2.增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段

　　在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，但無(wú)需對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　3.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段舉例

　　非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

　　在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，我們注意到××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會(huì)備考強(qiáng)化階段，查看注會(huì)學(xué)習(xí)計(jì)劃，希望大家能夠高效備考，輕松過(guò)關(guān)!

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