高級會計(jì)實(shí)務(wù)精華知識點(diǎn)：業(yè)績評價(jià)體系

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：彭帥2017-09-06 11:30:30

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　　業(yè)績評價(jià)體系

　　1.利潤中心

　　利潤中心是指對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。利潤中心經(jīng)理人能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負(fù)責(zé)又要對收入負(fù)責(zé)，因此，他將被賦予較大的經(jīng)營自主權(quán)。多數(shù)情況下，子公司、分部等戰(zhàn)略經(jīng)營單位都可被認(rèn)定為利潤中心。利潤中心沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價(jià)其業(yè)績。

　　根據(jù)收入、利潤的形成方式不同，利潤中心往往又可進(jìn)一步區(qū)分為自然利潤中心和人為利潤中心。在共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o須共同分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本;在共同成本易于合理分?jǐn)偦蛘卟淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，自然利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本。

　　在計(jì)量一個(gè)利潤中心的利潤時(shí)，主要解決兩個(gè)問題：第一，選擇一個(gè)利潤指標(biāo)，包括如何分配成本到該中心;第二，為在利潤中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品(服務(wù))確定一個(gè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　(1)利潤中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)

　　在評價(jià)利潤中心的業(yè)績指標(biāo)時(shí)，至少可以有四種選擇：

計(jì)算公式	說明
邊際貢獻(xiàn)=銷售凈收入-變動(dòng)成本	以產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價(jià)依據(jù)不夠全面，因?yàn)椴块T經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇權(quán)。若以邊際貢獻(xiàn)作為評價(jià)依據(jù)，可能導(dǎo)致部門經(jīng)理為了提高自己的業(yè)績?nèi)藶檎{(diào)整變動(dòng)成本和固定成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)
可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本	以利潤中心可控邊際貢獻(xiàn)作為評價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了利潤中心經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。收入、變動(dòng)成本以及部分固定成本在利潤中心經(jīng)理權(quán)限控制范圍內(nèi)，因而也可以對可控利潤承擔(dān)責(zé)任。但存在的主要問題是可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分比較困難，不能全面反映利潤中心對整個(gè)公司所做的貢獻(xiàn)
部門稅前營業(yè)利潤=可控邊際貢獻(xiàn)-不可控固定成本	以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評價(jià)指標(biāo)，可能更適合評價(jià)該部門對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)，因?yàn)橛幸徊糠止潭ǔ杀静辉谄淇煽胤秶鷥?nèi)而不適合對利潤中心經(jīng)理的業(yè)績評價(jià)
部門稅前利潤=部門稅前營業(yè)利潤-總部分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用	作為業(yè)績評價(jià)依據(jù)通常是不合適的，公司總部的管理費(fèi)用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本

　　(2)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型主要有：市場價(jià)格、以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格、變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格、全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　一是市場價(jià)格。

　?、龠m用條件：中間產(chǎn)品存在完全競爭市場。

　　②確定方法：中間產(chǎn)品用于內(nèi)部而失去的外銷收益，即：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=市場價(jià)格-對外銷售費(fèi)用。

　　③最能體現(xiàn)客觀性、公平性，廣泛用于企業(yè)內(nèi)部的利潤中心、投資中心之間。

　　二是以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格。

　?、龠m用條件：中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場。

　?、诖_定方法：要有一個(gè)某種形式的外部市場，內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程序確定。協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是變動(dòng)成本。

　?、蹆?yōu)缺點(diǎn)：

　　優(yōu)點(diǎn)：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可。

　　缺點(diǎn)：浪費(fèi)時(shí)間和精力，可能會導(dǎo)致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。

　　三是變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　①確定方法：要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來定價(jià)，與此同時(shí)，還應(yīng)向購買方收取固定費(fèi)，作為長期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種補(bǔ)償。即，單位變動(dòng)成本+固定費(fèi)(供應(yīng)部門期間固定成本預(yù)算額+必要報(bào)酬)。

　?、诋?dāng)銷售部門有剩余生產(chǎn)能力，且轉(zhuǎn)移定價(jià)的目標(biāo)是滿足產(chǎn)品內(nèi)部需求時(shí)，通常使用變動(dòng)成本法。

　　四是全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　①確定方法：全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　?、趦?yōu)點(diǎn)：簡單且易從會計(jì)記錄中直接取數(shù)。

　?、廴秉c(diǎn)：可能是最差的選擇，既不是業(yè)績評價(jià)的良好尺度，也不能引導(dǎo)部門經(jīng)理作出有利于公司的明智決策。

　　一般只有在無法采用其他形式轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，才考慮使用全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　除上述四種單一定價(jià)方式外，企業(yè)還可能會采用兩種或更多的定價(jià)方法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　2.投資中心

　　投資中心是指對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。

　　投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

　　投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。投資中心適用于對資產(chǎn)具有經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨(dú)立經(jīng)營責(zé)任單位。

　　投資報(bào)酬率、剩余收益、經(jīng)濟(jì)增加值等指標(biāo)是經(jīng)常用來衡量投資中心業(yè)績的指標(biāo)。